Какие доходы физического лица-нерезидента облагаются налогами, если он работает по разрешению? (А. Гридин, 20 марта 2014 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА-НЕРЕЗИДЕНТА ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГАМИ, ЕСЛИ ОН РАБОТАЕТ ПО РАЗРЕШЕНИЮ?

Какие доходы физического лица-нерезидента облагаются налогами, если он работает по разрешению? Входят ли в доход такие расходы как аренда жилья, оплата сотовой связи, командировочные расходы?

Согласно пункту 1 статьи 201 Налогового кодекса, доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса (20 %), без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с подпунктами 2, 21-1, 29 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами физического лица-нерезидента из источников в РК признаются, в том числе:

- доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;

- другие доходы, возникающие в результате деятельности на территории РК;

- доходы в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе:

оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента.

Таким образом, в случае заключения ТОО с физическим лицом-нерезидентом договора гражданско-правового характера, ТОО обязано со всех доходов, выплачиваемых физическому лицу-нерезиденту (в т. ч. в виде материальной выгоды) удерживать и перечислять в бюджет ИПН у источника выплаты в размере 20 %.

Далее рассмотрим ситуацию, когда ТОО заключило с физическим лицом-нерезидентом трудовой договор и физическое лицо-нерезидент является работником ТОО.

Пунктом 3 статьи 201 Налогового кодекса определено, что исчисление ИПН, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса (10 %) к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, определенных подпунктами 18, 19, 20, 21 и 22 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, включая доходы, определенные пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса с учетом положений пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов.

Согласно подпунктам 18, 19, 20, 21 и 22 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами физического лица-нерезидента из источников в РК признаются, в том числе:

- доходы от деятельности в РК по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

- гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;

- надбавки, выплачиваемые ему в связи с проживанием в РК резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

- пенсионные выплаты, осуществляемые единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами-резидентами;

- доходы в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.

В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе:

оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса, для юридических лиц объектом обложения социальным налогом являются, в том числе, расходы работодателя, выплачиваемые работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18, 19, 20 и 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. Подпунктом 4 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса определено, что не рассматриваются в качестве дохода физического лица компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством РК.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации со всех доходов выплачиваемых ТОО работнику-нерезиденту (в т. ч. в виде материальной выгоды), удерживается ИПН у источника выплаты в размере 10 % и на них (доходы) начисляется социальный налог в размере 11 %.

Командировочные, выплачиваемые работнику-нерезиденту в пределах установленных Налоговым кодексом, не являются доходом работника.

Оплата ТОО стоимости аренды жилья для работника, является доходом работника-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от работодателя. Оплата сотовой связи работника-нерезидента также является его (работника) доходом виде материальной выгоды от работодателя, за исключение случая, когда номер оформлен на ТОО и работник нерезидент использует сотовую связь в деятельности направленной на получение дохода ТОО.