Построчное заполнение декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество по форме 700.00 за 2015 год (А. Дорохова, 29 января 2016 г.)

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

А. Дорохова, CAP, CIPA, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА, ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ И НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ПО ФОРМЕ 700.00 ЗА 2015 ГОД

См. пример заполнения декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество за 2013 год

См. пример заполнения декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество за 2014 год

Основные изменения в форме и Правилах составления Декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (форма 700.00), составляемой за 2015 год

Правила составления Декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (Форма 700.00) за 2015 год утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от «25» декабря 2014 года № 587. В правила составления Декларации, а также в саму форму 700.00 внесены следующие изменения:

В форме 700.00 за 2015 год в разделе «Общая информация о налогоплательщике» в подпункт С пункта 6 добавлена новая категория - профессиональный медиатор. Понятие профессиональный медиатор введено Законом Республики Казахстан от 28.11.2014 года № 257-V - это медиатор, осуществляющий деятельность на профессиональной основе в соответствии с законодательством Республики Казахстан о медиации.

В этой же форме, а также в правилах составления Декларации за 2015 год в разделе «Земельный налог» добавлена строка 700.00.011, в которой указывается сумма инвестиционных налоговых преференций, которые могут быть получены в соответствии с контрактом на применение инвестиционных налоговых преференций. Аналогичная строка с номером 700.00.016 добавлена в разделе «Налог на имущество» формы 700.00.

В форме 700.00 в разделе ответственность налогоплательщика в 2015 году указывается код органа государственных доходов, тогда как в 2014 году указывался код налогового органа.

Аналогично по всему тексту правил словосочетание налоговый орган заменен на орган государственных доходов.

Данные изменения внесены Постановлением Правительства Республики Казахстан от 24 апреля 2008 года № 387 «О некоторых вопросах Министерства финансов Республики Казахстан», согласно которому государственные учреждения - территориальные органы Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан были переименованы.

В форме 700.01 в разделе «Общая информация о налогоплательщике» строка 1 дополнена ИИН, то есть наряду с БИН в данной строке может указываться и ИИН плательщика налога на транспортные средства.

В форме 700.02 в разделе «Исчисление земельного налога» в строке 700.02.006 указывается коэффициент, установленный пунктами 2, 3, 3-1,3-2,3-3 статьи 387 Налогового кодекса для соответствующих налогоплательщиков. Соответственно в 2015 году данная строка дополнена пунктами 3-1, 3-2, 3-3 статьи 387 Налогового кодекса.

В форме 700.02 в связи с введением строки, по которой указывается коэффициент к базовым ставкам налога в соответствии с пунктом 6 статьи 387 Налогового кодекса, строки соответственно сдвинулись, и данная строка существует под номером 700.02.008.

Расчетная строка 700.02.010 - сумма земельного налога дополнена формулой расчета, а именно: 700.02.003 II × 700.02.009/12 × 700.02.011.

Форма дополнена строками 700.02.011 - количество месяцев, в которой указывается количество месяцев фактического периода владения или пользования земельным участком в налоговом периоде, а также строкой 700.02.013, в которой указывается сумма инвестиционных налоговых преференций, которые могут быть получены в соответствии с контрактом на применение инвестиционных налоговых преференций.

Обратите внимание, что разноска сумм на лицевой счет налогоплательщика производится из следующих строк:

- по налогу на транспортные средства - КБК 104401 - со строк 700.00.005 или 700.00.006;

- по налогу на имущество - КБК 104101 - со строк 700.00.014 или 700.00.015;

- по земельному налогу - КБК 104301 - 104308 - со строк 700.00.009 или 700.0010 по каждому коду бюджетной классификации земельного налога.

Однако здесь следует учесть тот факт, что с 1 июля 2015 года были внесены изменения в перечень кодов бюджетной классификации. При этом по подклассу 3 «Земельный налог» из действующих ранее 8 наименований сейчас применяется только два кода бюджетной классификации:

104302 «Земельный налог с физических лиц на земли населенных пунктов» и

104309 «Земельный налог, за исключением земельного налога с физических лиц на земли населенных пунктов».

При этом соответствующие изменения в декларацию по форме 700.00 за 2015 год внесены не были. При сдаче налоговой отчетности по данной форме, налогоплательщику необходимо заполнить отчет так, как бы он заполнил его до изменения КБК. При этом разноска на лицевой счет в соответствующем органе государственных доходов пройдет корректно, то есть земельный налог с физических лиц на земли населенных пунктов разнесется, как и ранее на КБК 104302, все остальные КБК - 104301,104303,404304,104305,104306,104307,104308 разнесутся на КБК 104309 - «Земельный налог, за исключением земельного налога с физических лиц на земли населенных пунктов».

Также следует обратить внимание, что для раскрытия данных Декларации 700.00 налогоплательщик обязан составлять налоговые регистры в порядке, установленном статьей 77 Налогового кодекса.

Пример заполнения Декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество за 2015 год

Заполним Декларацию по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество за 2015 год на примере ТОО «INVENTERRA», БИН 010 940 000 162, общеустановленный режим налогообложения.

По состоянию на 01.01.2015 года ТОО «INVENTERRA» имеет на балансе:

Автобус Toyota Hiace с 11 посадочными местами 2014 года выпуска. Также 1 сентября 2015 года была приобретена Toyota Corolla 2015 года выпуска с объемом двигателя 1 329 куб.см. ТОО сдан расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства (форма 701.00) по сроку 05.07.2015 года за автобус Toyota Hiace с 11 посадочными местами.

ТОО имеет на балансе административное здание, приобретенное 1 декабря 2014 года за 35 000 000 тенге с установленной годовой нормой амортизации 7%. ТОО сдан расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество (форма 701.01) по сроку 15.02.2015 года.

1 декабря 2015 года был приобретен земельный участок площадью 1 000 кв. метра в Турксибском районе г. Алматы улица Ахметова, 3, кадастровый номер 20 - 317 - 012 - 154. Целевое предназначение земельного участка - благоустройство и озеленение территории. ТОО состоит на учете по месту нахождения земельного участка в Управлении государственных доходов по Турксибскому району города Алматы.

Законодательная база.

По налогу на транспортные средства. Общие положения по налогу на транспортные средства, налогоплательщики, объекты обложения, налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога, представление налоговой отчетности установлен статьями 365 - 371 Налогового кодекса.

Согласно статье 368 Налогового кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога за налоговый период самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки по каждому транспортному средству. В случае нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления менее налогового периода сумма налога исчисляется за период фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления посредством деления годовой суммы налога на двенадцать и умножения на количество месяцев фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 указанной статьи.

При передаче права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на объекты налогообложения в течение налогового периода сумма налога исчисляется в следующем порядке:

1) для передающей стороны:

- по транспортным средствам, имеющимся на начало налогового периода, сумма налога исчисляется за период с начала налогового периода до первого числа месяца, в котором передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство;

- по транспортным средствам, приобретенным в течение налогового периода, сумма налога исчисляется за период с первого числа месяца, в котором было приобретено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство, до первого числа месяца, в котором передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство;

2) для приобретающей стороны - сумма налога исчисляется за период с первого числа месяца, в котором приобретено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство, до конца налогового периода или до первого числа месяца, в котором приобретающей стороной впоследствии было передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на указанное транспортное средство.

Юридические лица по транспортным средствам, находящимся на начало налогового периода на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, а также по транспортным средствам, по которым возникли и (или) прекращены такие права в период с начала налогового периода до 1 июля налогового периода, исчисляют текущие платежи:

1) в случае, если право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства возникло в период с начала налогового периода до 1 июля налогового периода и не прекращено до 1 июля налогового периода - в размере суммы налога, исчисленной за период с первого числа месяца, в котором возникло право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства, до конца налогового периода;

2) в случае, если в период с начала налогового периода до 1 июля налогового периода право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства:

- прекращено - в размере суммы налога, исчисленной за период с начала налогового периода до первого числа месяца, в котором прекращено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства;

- возникло и прекращено - в размере суммы налога, исчисленной за период с первого числа месяца, в котором возникло право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства, до первого числа месяца, в котором прекращено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на такие транспортные средства;

3) в остальных случаях - в размере годовой суммы налога. При этом в случае прекращения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортные средства в период с 1 июля налогового периода до конца налогового периода в декларации указывается сумма налога, исчисленная за период с начала налогового периода до первого числа месяца, в котором прекращено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства.

Юридические лица не исчисляют текущие платежи и не представляют расчет текущих платежей по транспортным средствам, по которым право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления возникло в период с 1 июля налогового периода до конца налогового периода. При этом в декларации указывается сумма налога, исчисленная в порядке, установленном подпунктом 2) пункта 2 указанной статьи.

Юридические лица производят уплату сумм текущих платежей по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода.

В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортное средство после 1 июля налогового периода юридические лица производят уплату налога по указанному транспортному средству не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Плательщики - юридические лица представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Анализ ситуации.

По автобусу Toyota Hiace с 11 посадочными местами, ТОО исчислены суммы текущих платежей по налогу на транспортные средства (форма 701.00) по сроку 05.07.2015 года. Для исчисления сумм текущих платежей по автобусам применяются следующие ставки:

№ п/п	Объект налогообложения	Налоговая ставка (МРП)
1	2	3
4.	Автобусы:
	до 12 посадочных мест включительно	9
	свыше 12 до 25 посадочных мест включительно	14
	свыше 25 посадочных мест	20

МРП в 2015 году составляет 1 982 тенге.

По автобусу расчет налога на транспортные средства за 2015 год будет следующим:

Показатели	Значения
Объект обложения	Автобус
Наименование	Toyota Hiace
Год выпуска	2014
МРП	1 982
Ставка налога (МРП) статья 367 Налогового кодекса	9
Базовая ставка налога	17 838
Год	12
Количество месяцев фактического владения	12
Окончательная сумма налога за год	17 838

Таким образом, сумма текущих платежей составила сумму 17 838 тенге. Данную сумму ТОО отразило в расчете 701.00 за 2015 год.

При начислении и уплате текущих платежей по налогу на транспортные средства используется следующая корреспонденция счетов:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	КБК	Содержание операции
05.07.2015	7210 «Административные расходы»	3170 «Налог на транспортные средства»	17 838	104401	Начислен текущий платеж по налогу на транспортные средства
05.07.2015	3170 «Налог на транспортные средства»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	17 838	104401	Оплачен текущий платеж по налогу на транспортные средства

По данному автобусу заполним приложение 700.01 «Налог на транспортные средства».

Данное приложение к декларации предназначено для исчисления налогоплательщиками налога на транспортные средства в соответствии с разделом 13 Налогового кодекса. Форма 700.01 составляется налогоплательщиком в совокупности по всем транспортным средствам, имеющимся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданным (полученным) по договору финансового лизинга, в течение налогового периода. Приложение составляется отдельно:

1) по транспортным средствам, используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим;

2) по транспортным средствам, не используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:

1) ИИН/БИН плательщика налога на транспортные средства - 010 940 000 162;

2) налоговый период (год) - отчетный налоговый период, за который представляется налоговая отчетность - 2015;

3) строка 3 заполняется налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов в соответствии со статьями 448-452 Налогового кодекса, и указывается вид применяемого режима налогообложения по отношению к транспортным средствам:

ячейка 3 А отмечается плательщиками налога по транспортным средствам, не используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим - не заполняется;

ячейка 3 В отмечается плательщиками налога по транспортным средствам, используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим - не заполняется.

По данному автобусу заполним приложение 700.01 «Налог на транспортные средства».

В разделе «Исчисление налога на транспортные средства»:

По графе А «объекты налогообложения по видам (категориям) транспортных средств», транспортные средства распределены по видам (категориям) транспортных средств и сгруппированы в зависимости от характеристик транспортного средства и применяемой налоговой ставки, установленной в статье 367 Налогового кодекса:

по строке 700.01.006 по 700.01.008 заполняются данные по подразделу 3 «Автобусы»;

в строке 700.01.006 заполняются данные:

по графе В - общее количество транспортных средств в году - 1;

по графе С - сумма налога за фактический период владения по данным учета - 17 838;

по графе Е - общее количество месяцев фактического владения (справочно) - 12.

1 сентября 2015 года была приобретена Toyota Corolla 2015 года выпуска с объемом двигателя 1 329 куб.см. Поскольку право собственности возникло в период после 1 июля, то ТОО не исчисляет текущие платежи и не представляет расчет текущих платежей по транспортным средствам, а отразит начисление налога на транспортные средства в годовой декларации 700.00 за 2015 год.

Для исчисления сумм налога по легковым автомобилям применяются следующие ставки:

п/п	Объект налогообложения	Налоговая ставка (месячный расчетный показатель)
1	2	3
1.	Легковые автомобили с объемом двигателя (куб. см):
	до 1 100 включительно	1
	свыше 1 100 до 1 500 включительно	2
	свыше 1 500 до 2 000 включительно	3
	свыше 2 000 до 2 500 включительно	6
	свыше 2 500 до 3 000 включительно	9
	свыше 3 000 до 4 000 включительно	15
	свыше 4 000	117

При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1 500 до 2 000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке 3 МРП, свыше 2 000 до 2 500 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке 6 МРП, свыше 2 500 до 3 000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке 9 МРП, свыше 3 000 до 4 000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке 15 МРП, свыше 4 000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке 117 МРП, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения соответствующей нижней границы объема двигателя на 7 тенге.

По легковому автомобилю расчет налога на транспортные средства за 2015 год будет следующим:

Показатели	Значения
Объект обложения	Легковой автомобиль
Наименование автомобиля	Toyota Corolla
Год выпуска	2015
Объем двигателя (см. куб.)	1 329
МРП	1 982
Ставка налога (МРП) статья 367 Налогового кодекса	2
Базовая ставка налога	3 964
Превышение в см. куб.
Сумма превышения
Сумма налога	3 964
Год	12
Количество месяцев фактического владения	4
Окончательная сумма налога за год	1 321

По данному легковому автомобилю заполним приложение 700.01 «Налог на транспортные средства».

В разделе «Исчисление налога на транспортные средства»:

по строке 700.01.015 по 700.01.021 заполняются данные по подразделу 6 «Легковые автомобили»;

в строке 700.01.016 заполняются данные:

по графе В - общее количество транспортных средств в году - 1;

по графе С - сумма налога за фактический период владения по данным учета - 1 321;

по графе Е - общее количество месяцев фактического владения (справочно) - 4.

Заполним основную форму Декларации 700.00 по разделу «Налог на транспортные средства» на основании данных приложения 700.01.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:

1) ИИН/БИН плательщика по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество - 010 940 000 162;

2) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность (год) - отчетный налоговый период, за который представляется декларация (указывается арабскими цифрами) - 2015;

3) Ф.И.О. или наименование налогоплательщика - ТОО «INVENTERRA».

Указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица или полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами.

При исполнении налогового обязательства доверительным управляющим в строке указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица или полное наименование юридического лица-доверительного управляющего в соответствии с учредительными документами;

4) вид декларации - очередная.

Соответствующие ячейки отмечаются с учетом отнесения декларации к видам налоговой отчетности, указанным в статье 63 Налогового кодекса;

5) номер и дата уведомления - не заполняется.

Строки заполняются в случае представления дополнительной декларации по уведомлению, предусмотренной подпунктом 4 пункта 3 статьи 63 Налогового кодекса;

6) категория налогоплательщика - не заполняется.

Ячейки отмечаются в случае, если налогоплательщик относится к одной или нескольким категориям, указанным в строках A, B, C, D;

7) номер и дата заключения контракта - не заполняется.

Заполняется недропользователем, если отмечена строка 6 D с указанием номера и даты заключения контракта на недропользование;

8) код валюты - KZT.

Указывается код валюты в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций»;

9) представленные приложения - 1 и 2.

Отмечаются ячейки представленных приложений к декларации;

10) количество листов приложений.

Указывается количество листов представленных приложений к Декларации по следующим формам (указывается арабскими цифрами):

в строке А - по приложению 700.01 - 1;

в строке В - по приложению 700.02 - 1.

В разделе «Налог на транспортные средства»:

1) в строке 700.00.001 указывается сумма налога, всего, исчисленная за налоговый период, определяемая как сумма строки 700.00.002 и 700.00.003 - 19 159;

2) в строке 700.00.002 указывается сумма налога, исчисленная за налоговый период плательщиками налога на транспортные средства за исключением плательщиков налога на транспортные средства, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, определяемая как сумма строк с 700.01.001 по 700.01.033 графы С - 19 159;

3) в строке 700.00.003 указывается сумма налога, исчисленная за налоговый период плательщиками налога на транспортные средства, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, в общеустановленном порядке и уменьшенная на 70 процентов в соответствии со статьей 451 Налогового кодекса, определяемая как сумма строк с 700.01.001 по 700.01.033 графы С - не заполняется;

4) в строке 700.00.04 указывается сумма исчисленных текущих платежей за налоговый период - 17 838;

5) в случае если сумма исчисленного налога за налоговый период, указанная в строке 700.00.001, больше суммы исчисленных текущих платежей, отраженной в строке 700.00.004, в строке 700.00.005 указывается сумма налога к начислению, определяемая как разница строк 700.00.001 и 700.00.004 - 1 321;

6) в случае если сумма исчисленных текущих платежей за налоговый период, указанная в строке 700.00.004, больше суммы исчисленного налога, отраженной в строке 700.00.001, в строке 700.00.006 указывается сумма налога к уменьшению, определяемая как разница строк 700.00.004 и 700.00.001 - не заполняется.

Поскольку по декларации сумма налога на транспортные средства должна быть доначислена, налогоплательщик должен будет сделать дополнительные проводки, используя следующую корреспонденцию счетов:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	КБК	Содержание операции
31.03.2016	7210 «Административные расходы»	3170 «Налог на транспортные средства»	1 321	104401	Начислен налог на транспортные средства
31.03.2016	3170 «Налог на транспортные средства»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	1 321	104401	Оплачен налог на транспортные средства

Законодательная база.

По земельному налогу. Общие положения по земельному налогу, плательщики, объекты обложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты земельного налога, представление налоговой отчетности установлен статьями 372 - 393 Налогового кодекса. Согласно статье 388 Налогового кодекса исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. Размер текущих платежей определяется путем применения соответствующих налоговых ставок к налоговой базе по объектам налогообложения, имеющимся на начало налогового периода. При возникновении налоговых обязательств после последнего срока уплаты текущих платежей окончательный расчет и уплата суммы налога производятся не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период. При изменении обязательств по земельному налогу в течение налогового периода текущие платежи корректируются на сумму изменения налоговых обязательств равными долями по предстоящим срокам уплаты земельного налога.

В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период владения земельным участком.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав. При этом первоначальным плательщиком исчисляется сумма налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

Юридические лица представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей не позднее 15 февраля текущего налогового периода. При изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.

Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются статьей 381 Налогового кодекса в расчете на один квадратный метр площади. При этом, согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50% от базовых ставок земельного налога, установленных статьями 379, 381 и 383 Налогового кодекса, за исключением земель, выделенных (отведенных) под автостоянки (паркинги), автозаправочные станции и занятых под казино.

Местные представительные органы на основании предложений местных исполнительных органов имеют право повышать ставки земельного налога, установленные статьей 378 Налогового кодекса, не более чем в десять раз на не используемые в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан земли сельскохозяйственного назначения.

Обратите внимание, что в течение 2015 года ряд маслихатов приняли решение о повышении ставок земельного налога для целей налогообложения и изменении схемы ценового зонирования земель.

Так на примере решения маслихата города Алматы: решение маслихата города Алматы от 23 июля 2015 года № 357 «Проценты повышения базовой ставки земельного налога и схема ценового зонирования земель для целей налогообложения по г. Алматы» было зарегистрировано Департаментом юстиции города Алматы 27 августа 2015 года № 1202 и опубликовано в Информационно-правовой системе нормативных правовых актов РК «Әділет» 2 сентября 2015 г.

Десять календарных дней после дня первого официального опубликования истекли 13 сентября 2015 года.

Согласно решению маслихата города Алматы проценты повышения базовой ставки земельного налога с поправочными коэффициентами остались прежние, однако изменилась схема ценового зонирования земель для целей налогообложения соответственно с 13 сентября 2015 года.

То есть, если в результате изменения схемы ценового зонирования земель для целей налогообложения, земельный участок, попал в иную зону расположения, следовательно, для такого земельного участка изменился процент повышения базовой ставки налога, и налогоплательщику следовало предоставить дополнительную налоговую отчетность с корректировкой суммы налога по сроку 25 ноября 2015 года.

Для получения детальной информации по изменению схемы ценового зонирования земель в городе Алматы можно обратиться в Управление земельных отношений г. Алматы по адресу улица Толе би, 155, угол улицы Байзакова, либо по телефону в городе Алматы 3000-737.

Анализ ситуации.

1 декабря 2015 года был приобретен земельный участок площадью 1 000 кв. метра в Турксибском районе г. Алматы улица Ахметова, 4, кадастровый номер 20 - 317 - 012 - 154. Целевое предназначение земельного участка - благоустройство и озеленение территории.

Так как земельный участок приобретен 1 декабря 2015 года после последнего срока уплаты текущего платежа, то расчет текущих платежей по данному земельному участку не сдается, и ТОО отразит начисление земельного налога по годовой декларации 700.00 за 2015 год в отдельном приложении 700.02.

Для исчисления земельного налога применяется базовая ставка налога на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, по столбцу 3 статьи 381 Налогового кодекса и равняется по городу Алматы 28,95 тенге. При этом, решением маслихата города Алматы от 23 июля 2015 года № 357 утверждены проценты повышения базовой ставки земельного налога и схема ценового зонирования земель для целей налогообложения по г. Алматы.

Проценты повышения базовой ставки земельного налога с поправочными
коэффициентами

№ п/п	Налогооблагаемая зона	Проценты повышения в %	Поправочный коэффициент
1	1	50	1.50
2	II	43	1.43
3	III	35	1.35
4	IV	27	1.27
5	V	20	1.20
6	VI	10	1.10
7	VII	3	1.03

Примечание: Согласно Правилам ведения государственного земельного кадастра в Республике Казахстан, утвержденным Приказом Министра национальной экономики Республики Казахстан от 23 декабря 2014 года № 160 построение кадастрового номера определяется:

кодом области или города республиканского значения, столицы;

кодом района или города областного, районного значения;

кодом учетного квартала (квартал населенного пункта, рабочие поселки и сельские населенные пункты, садоводческие и дачные общества, колочные леса, линейные объекты (железные, автомобильные дороги, наземные, надземные и подземные трубопроводы с полосами отвода, водоемы и другие));

порядковым номером земельного участка в учетном квартале.

Две первые цифры кадастрового номера земельного участка обозначают код области или городов республиканского значения, столицы, три последующие - код района или города областного (районного) значения, еще три последующих - код учетного квартала и три последних цифры порядковый номер земельного участка внутри учетного квартала.

В случае если количество земельных участков внутри учетного квартала превышает число 999, то последующим земельным участкам, формируемым внутри этого учетного квартала присваивается четырехзначный порядковый номер.

По кадастровому учетному номеру участка 012 земельный участок относится к V налогооблагаемой зоне с коэффициентом повышения ставки 1,20. Фактический период владения земельного участка составляет 1 месяц. Начисленная сумма земельного налога по данному земельному участку составит (1 000 × 28, 95 × 1,20) / 12 × 1 = 2 895 тенге.

При начислении и уплате земельного налога используется следующая корреспонденция счетов:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	КБК	Содержание операции
31.03.2016	7210 «Административные расходы»	3160 «Земельный налог»	2 895	104309	Начислен земельный налог
31.03.2016	3160 «Земельный налог»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	2 895	104309	Оплачен земельный налог

По данному земельному участку заполним приложение 700.02 «Земельный налог». Данное приложение предназначено для исчисления земельного налога налогоплательщиками в соответствии с разделом 14 Налогового кодекса. Форма 700.02 составляется за каждый земельный участок, находившийся на праве собственности, постоянного землепользования, первичного безвозмездного временного землепользования в течение налогового периода.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:

1) ИИН/БИН плательщика по земельному налогу - 010 940 000 162;

2) БИН юридического лица, структурным подразделением которого является филиал, представительство - не заполняется.

Данная строка заполняется, в случае, если структурное подразделение признано самостоятельным плательщиком;

3) налоговый период (год) - отчетный налоговый период, за который представляется налоговая отчетность - 2015.

В разделе «Исчисление земельного налога»:

1) в строке 700.02.001 указывается местоположение земельного участка (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля), являющегося объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьями 375 и 376 Налогового кодекса - г. Алматы, Турксибский район, Ахметова 4;

2) в строке 700.02.002 указывается кадастровый номер земельного участка на основании идентификационных документов - 20 - 317 - 012 - 154;

3) в строке 700.02.003 указывается общая площадь земельного участка в соответствии с идентификационными документами на земельный участок. Налогоплательщики, определенные пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса, указывают общую площадь земельного участка, находящегося в фактическом владении и пользовании - 1 000;

4) в строке 700.02.003 I указывается площадь земельного участка, не облагаемого земельным налогом в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса - не заполняется;

5) в строке 700.02.003 II указывается площадь земельного участка, подлежащего обложению земельным налогом, определяемая как разница строк 700.02.003 и 700.02.003 I - 1 000;

6) в строке 700.02.004 указывается размер повышения или понижения ставки земельного налога, установленный решением местного представительного органа за налоговый период, согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса (в процентах) - 20;

7) в строке 700.02.005 указывается установленный размер повышения ставки земельного налога на земельные участки, занятые под автостоянки, автозаправочные станции, казино за налоговый период, согласно решениям местного представительного органа в соответствии со статьей 386 Налогового кодекса - не заполняется;