|
Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга, член Палаты налоговых консультантов РК
См. редакцию заполнения отчетности за 2011 год
КАК ПРОИЗВЕСТИ РАСЧЕТ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ПАТЕНТА, ПО ФОРМЕ 911.00, В 2012 ГОДУ?
Положения налогового законодательства в отношении применения специального налогового режима на основе патента в 2012 году фактически остались без изменения, кроме положений по срокам применения данного режима. До 2012 года индивидуальный предприниматель не мог выкупить патент на срок менее одного месяца. С 1 января 2012 года в соответствии с изменениями, внесенными в пункт 2 статьи 431 Налогового кодекса, предусмотрены условия, которые позволяют индивидуальному предпринимателю получить патент на срок менее одного месяца: 1) вновь зарегистрированным в последнем месяце текущего налогового периода; 2) возобновившим, деятельность до или после окончания срока временного приостановления деятельности в последнем месяце текущего налогового периода. Напомним физическим лицам, планирующим заняться индивидуальной деятельностью на основе патента, об основных действиях, которые им необходимо предпринять. Для применения специального налогового режима на основе патента физическое лицо должно в первую очередь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Без Свидетельства индивидуального предпринимателя патент считается не действительным. После получения Свидетельства индивидуального предпринимателя, индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление по утвержденной форме на применение специального налогового режима на основе патента. Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют указанное заявление не позднее десяти календарных дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Датой начала применения специального налогового режима для таких индивидуальных предпринимателей будет являться дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Непредставление индивидуальным предпринимателем налогового заявления на применение специального налогового режима на основе патента в течение 10 календарных дней после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, налоговыми органами рассматривается, как его согласие осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель должен соответствовать условиям, предусмотренным Налоговым кодексом. Для деятельности в специальном налоговом режиме на основе патента индивидуальные предприниматели должны соответствовать трем условиям: - не использовать труд наемных работников; - деятельность осуществлять в форме личного предпринимательства (патент не может быть передан другому лицу); - доход за календарный год не должен превышать 200-кратного размера минимальной заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. На 2012 год утвержденный размер минимальной заработной платы составляет 17 439 тенге, следовательно, доход за календарный год у индивидуального предпринимателя, работающего на основе патента, не должен превышать 3 487 800 тенге. Налоговым периодом для специального налогового режима на основе патента является календарный год. Патент выдается на срок не менее одного месяца (за исключением условий, предусмотренных п. 2 ст. 431 НК) и не более двенадцати месяцев. Патент является документом, подтверждающим факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу (за исключением ИПН, удерживаемого у источника выплаты) и по социальному налогу. Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, является доход за налоговый период, включающий все виды доходов, полученные (подлежащих получению) в Республике Казахстан и за ее пределами. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, в т.ч. на основе патента, не могут заниматься следующими видами деятельности: 1) производство подакцизных товаров; 2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров; 3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута; 4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных)); 5) недропользование; 6) сбор и прием стеклопосуды; 7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов; 8) консультационные услуги; 9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита; 10)финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента; 11) деятельность в области права, юстиции и правосудия. Подпункт 11 введен в пункт 1 статьи 428 Налогового кодекса с 01.01.2012 года. Одновременно с налоговым заявлением на применение специального налогового режима на основе патента представляется расчет для получения патента (далее - Расчет) по утвержденной форме. Форма Расчета для получения патента (911.00), а также Правила по его составлению на 2012 год утверждена постановлением Правительства РК от 08.11.2011г. № 1310. Налоговая отчетность по форме 911.00 состоит из Расчета на получение патента по форме 911.00 и приложения к нему по форме 911.01. К заполненному Расчету прилагаются документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента (индивидуального подоходного налога и социального налога), а также социальных отчислений, обязательных пенсионных взносов. Налоговые органы производят выдачу патента или выносят решение об отказе в выдаче патента по форме установленной уполномоченным органом в течение одного рабочего дня после представления расчета и документов, прилагаемых к расчету. Решение оформляется в двух экземплярах, один из которых вручается налогоплательщику под роспись. Форма решения налогового органа об отказе в выдаче патента утверждена постановлением Правительства РК от 31.10 2011 г. № 1247. Основанием для отказа в выдаче патента является несоответствие налогоплательщика условиям, предусмотренным налоговым законодательством (ст. 438, 429 НК). Исчисление стоимости патента производится путем применения ставки в размере 2 процентов к объекту налогообложения. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде: 1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента; 2) социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании». Объект налогообложения по патенту (доход) определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно, в зависимости от направления деятельности, спроса и возможного получения дохода. Напоминаем, что индивидуальный предприниматель не имеет права уменьшать доход, полученный от деятельности по патенту, на понесенные расходы, связанные с такой деятельностью. Уплата обязательных пенсионных взносов (далее - ОПВ) в свою пользу производится индивидуальным предпринимателем в соответствии с пунктом 5 Правил по исчислению, удержанию и уплате ОПВ, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999г. № 245 (далее - Правила по ОПВ). Согласно пункту 5 Правил по ОПВ, индивидуальные предприниматели (в т.ч. работающие по патенту) уплачивают ОПВ в размере 10 процентов от заявленного ими самостоятельно месячного дохода. При этом месячный доход не должен превышать 75 минимальных заработных плат (далее - МЗП) и не может быть меньше размера одной минимальной заработной платы, утвержденной на соответствующий финансовый год. На 2012 год размер минимальной заработной платы утвержден в сумме 17 439 тенге. Согласно пункту 7 Правил по исчислению и уплате социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21.06.2004 г.№683 (далее - Правила по СО), для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, размер дохода, принимаемого для исчисления социальных отчислений, приравнивается к размеру минимальной заработной платы, установленному законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. Ставка социальных отчислений установлена пунктом 9 Правил по СО в размере 5 процентов от объекта исчисления. Таким образом, в 2012 году месячный размер социальных отчислений для индивидуальных предпринимателей, работающих на основе патента, составит 872 тенге (17 439 × 5%). При этом при превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога признается равной нулю. Составление Расчета на получение патента по форме 911.00, с учетом приложения 911.01 в 2012 году будет рассмотрено на условном примере. Расчет на бумажном носителе заполняется в двух экземплярах, один возвращается индивидуальному предпринимателю с отметкой налогового органа при представлении в явочном порядке; при отправлении через почту, ИП получает уведомление организации почтовой связи; при представлении в электронном виде ИП получает уведомление от органа налоговой службы. В Расчете по форме 911.00 и в приложении по форме 911.01 по 2012 году следует обратить внимание на изменения, предусмотренные в разделе «Общая информация о налогоплательщике», в остальном содержание указанных форм осталось без изменения, кроме порядка строк в налоговой отчетности по форме 911.00.
Приложение к Расчету по форме 911.01 подлежит заполнению в обязательном порядке. В общей информации указываются данные об индивидуальном предпринимателе, которые также отражаются в Расчете. В строке 911.01.001 указывается срок действия патента (с 03.01.2012г. по 31.12.2012г.); в строке 911.01.002 - вид деятельности (реализация сотовых телефонов); в строке 911.01.003 - место осуществления деятельности по патенту (г. Алматы, Бостандыкский район, магазин «Зангар, отдел 33). Строки 911.01.004 и 911.01.005 заполняются, когда осуществляется деятельность по сдаче в аренду имущества в месте отличном от места нахождения (регистрации) индивидуального предпринимателя. В условном примере индивидуальный предприниматель сдает в аренду гараж, что указывается в строке 911.01.004. В строках 911.01.005 отражается адрес сдачи в аренду гаража: г. Алматы, микрорайон «Мамыр», гаражный кооператив «Ласточка». Приложение по форме 911.01 заполнено. В Расчете для получения патента по форме 911.00 при заполнении раздела «Общая информация о налогоплательщике» в соответствующих строках (1, 2, 3) отмечаются РНН, ИИН, ФИО индивидуального предпринимателя. По строке 4 указывается налоговый период, за который представляется Расчет - «2012». В строке 5 отмечается ячейка «очередной». В строке 8 указывается код валюты - «KZT». В связи с тем, что индивидуальный предприниматель налоговую отчетность представляет в электронном виде, по строке 9 отмечается ячейка. По строке 10 указывается цифра «1». Далее заполняется раздел Расчета «Исчисление стоимости патента, социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов». В 2012 году раздел по исчислению ОПВ объединен с разделом по исчислению стоимости патента. В указанном разделе отражаются следующие показатели: в строке 911.00.001 указывается доход за год - 1 800 000 тенге; в строке 911.00.002 - общая сумма исчисленных налогов - 36 000 тенге (1 800 000 × 2%); в строке 911.00.003 - сумма ИПН к уплате в бюджет - 18 000тенге (36 000 × 0,5); в строке 911.00.005 - сумма социальных отчислений за год, исчисленная от МЗП - 10 463,4 тенге (17 439 × 12 = 209 268 × 5%); в строке 911.00.004 - сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, т.е. уменьшенная на социальные отчисления - 7 536,6 тенге (36 000 × 0,5 = 18 000 - 10 463,4 СО). В строке 911.00.006 отражается заявленный доход для исчисления ОПВ, который ИП определил самостоятельно - в месяц 20 000 тенге, за год - 240 000 тенге (20 000 × 12). В строку 910.00.007 вносится сумма ОПВ, подлежащая уплате за год - 24 000 тенге (240 000 × 10%). В разделе Расчета «Сведения об уплате стоимости патента, социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов» (при отправлении налоговой отчетности в электронном виде) по строке 911.00.008 указываются уплаченные суммы: ИПН по коду 101202 - № хххх от 24.12.2011г. - 18 000 тенге; социальный налог по коду 103101 - № хххх от 24.12.2011 - 7 537 тенге; социальные отчисления по коду 902101 - № хххх от 24.12.2011г. - 10 463 тенге; ОПВ по коду 910101 - № хххх от 24.12.2011г. - 24 000 тенге.
В разделе «Ответственность налогоплательщика» указывается фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя; подпись; дата подачи Расчета; код налогового органа по месту нахождения (местом нахождения индивидуального предпринимателя признается место преимущественного осуществления его деятельности, заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя); код налогового органа по месту жительства (местом жительства признается место регистрации гражданина согласно действующему законодательству о регистрации населения - книга регистрации); ФИО должностного лица, принявшего Расчет, дата приема Расчета, входящий номер Расчета (или дата почтового штемпеля, если расчет отправляется по почте). Расчет для получения патента на 2012 год составлен. Индивидуальный предприниматель Расчет для получения очередного патента представляет до истечения срока действия предыдущего патента без представления налогового заявления на применение специального налогового режима на основе патента.
При превышении фактического дохода в течение срока действия патента размера, указанного в расчете (в примере - 1 800 000 тенге), индивидуальный предприниматель обязан в течение пяти рабочих дней представить дополнительный расчет на сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы. На основании дополнительного расчета взамен ранее выданного патента выдается новый патент. В случае превышения суммы фактически полученного дохода над суммой предельного дохода (в 2012г.-3 487 800тг.), установленного Налоговым кодексом, ИП должен перейти на другой режим налогообложения, но до даты перехода на иной режим налогообложения налог по патенту исчисляется по ставке 2 процента к объекту обложения. Индивидуальный предприниматель вправе представить в налоговый орган дополнительный расчет стоимости патента на сумму уменьшения, дохода, если в течение срока действия патента фактический доход не достиг размера, указанного в расчете. В этом случае возврат излишне уплаченных сумм налогов производится после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом. В случае принятия решения о приостановлении деятельности на основе патента, индивидуальный предприниматель должен обратиться в налоговый орган с налоговым заявлением установленной формы и строго соблюдать положения статьи 74 Налогового кодекса. При принятии индивидуальным предпринимателем решения о прекращении применения специального налогового режима на основе патента, он обязан подать налоговое заявление установленной формы до истечения срока действия патента. При этом датой прекращения применения специального налогового режима будет являться последнее число срока действия патента. При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента, внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным. Условный пример по составлению налоговой отчетности по форме 911.00 в 2012 году приведен в предлагаемом материале. |