Какой доход учитывать ИП на СНР для исчисления социальных отчислений? (Г. Митюгина, 12 февраля 2014 г.)

Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,

член Палаты налоговых консультантов РК

КАКОЙ ДОХОД УЧИТЫВАТЬ ИП НА СНР ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ?

ИП по упрощенной декларации: доход за налоговый период 500000 тенге для упрощенной декларации. Но для ОПВ ИП указывает зарплату ИП в размере 150 000 тенге, соответственно, сумма ОПВ составит 15 000 тенге. А для социальных отчислений ИП какой указывается доход: 1. 150 000; 2. 150 000 минус 15 000 (ОПВ); 3. МЗП?

ИП не может иметь ЗП, поэтому в соответствии с пенсионным законодательством (пункт 3 статьи 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении») он заявляет размер дохода, от которого может исчислять обязательные пенсионные взносы в свою пользу. Допустим, для исчисления обязательных пенсионных взносов заявлен доход в сумме 150 000 тенге, при этом сумма обязательных пенсионных взносов - 15000 тенге. По разъяснению налоговых органов объектом исчисления социальных отчислений для ИП, применяющих СНР, является получаемый ими в месяц доход. В связи с этим, если за квартал доход составил 500000 тенге, то в месяц будет 166 667 тенге.

По разъяснениям, приведенным в письме Минтруда (ответ 3.02.14 г. на вопрос № 245749), при исчислении социальных отчислений в свою пользу ИП, применяющий СНР, уменьшает объект исчисления на сумму уплаченных в свою пользу обязательных пенсионных взносов: 166667 - 15000 ОПВ = 151667 × 5 % = 7583,3 × 3 мес. = 22 750 тенге - исчисленные социальные отчисления за ИП за отчетный квартал. Социальный налог за квартал - 7500 тенге без корректировки на социальные отчисления (500000 × 3 % = 15000 / 2 = 7500).

Согласно пункту 2 статьи 14 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не должны платить социальные отчисления больше исчисленного социального налога. Следовательно, в вашей ситуации, ИП за квартал должен уплатить социальные отчисления не более 7 500 тг.

Далее, на основании пункта 3 статьи 359 Налогового кодекса, все плательщики социального налога для определения суммы социального налога к уплате в бюджет от суммы исчисленного социального налога (7 500 тенге) должны исключить сумму исчисленных социальных отчислений (22750 тенге), и если сумма социальных отчислений превышает сумму социального налога, то социальный налог признается равным нулю, т.е. в бюджет не платится.

В данной ситуации по декларации за квартал ИП должен уплатить ИПН - 7 500 тенге; социальный налог - 0; обязательные пенсионные взносы - 45 000 тенге (если 150000 - это заявленный доход за месяц); социальные отчисления - 7500 тенге.