С какой суммы ИП будет исчислять налоги от реализации дом отдыха? (Ю. Белогорцев, 28 марта 2014 г.)

Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания

 «ТрастФинАудит», г. Усть-Каменогорск

С КАКОЙ СУММЫ ИП БУДЕТ ИСЧИСЛЯТЬ НАЛОГИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ДОМ ОТДЫХА?

ИП по общеустановленному режиму приобрел дом отдыха за 15 млн. тенге в 2005 году. В 2012 году произвел переоценку на 340 млн. и продал по переоцененной стоимости данный объект. С какой суммы ИП будет исчислять налоги от реализации данного имущества?

Согласно пункту 1 статьи 183 Налогового кодекса:

«Облагаемый доход ИП определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137 и 224 настоящего Кодекса…».

Как мы понимаем, объект недвижимости не использовался в предпринимательской деятельности и был признан объектом социальной сферы, в этом случае он не подлежал амортизации в налоговых целях, и его продажа подлежала налогообложению согласно подпункту 1 пункта 1 и подпункту 9 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса.

Налогооблагаемая сумма должна рассчитываться в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 87 Налогового кодекса:

«3. В случае, указанном в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи (кроме случаев, предусмотренных пунктами 5, 6 и 11 настоящей статьи), прирост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

4. В целях настоящей статьи первоначальной стоимостью активов, не подлежащих амортизации, за исключением ценных бумаг и доли участия, является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж активов, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

- затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом, за исключением затрат, указанных в подпункте 14 статьи 115 настоящего Кодекса;

- затрат (расходов), отнесенных на вычеты в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 100 настоящего Кодекса;

- затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктов 6 и 13 статьи 100, а также статей 101-114 настоящего Кодекса;

- амортизационных отчислений;

- затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 настоящего Кодекса».

Таким образом, ИП в декларацию по подоходному налогу за 2012 год должен был включить доход от прироста стоимости в сумме 325 млн. тенге (340 - 15).

Хотим также отметить, что с 1 января 2013 года формула расчета изменена, статья 87 Налогового кодекса дополнена пунктом 4-2, который гласит:

«Первоначальной стоимостью активов, указанных в подпункте 9 пункта 2 настоящей статьи, признается балансовая стоимость таких активов на дату выбытия без учета переоценок и обесценений».

Балансовая стоимость отличается от первоначальной на суммы начисленного износа, а также возможных переоценок и обесценений. Получается, что ИП в декларацию по подоходному налогу за 2013 год должен был бы включить доход от прироста стоимости по формуле:

340 - 15 + накопленный износ.