Как отражать в учете использование бутилированной воды для нужд офиса и безвозмездное получение диспенсера? (Е. Кубиев, 31 марта 2014 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК ОТРАЖАТЬ В УЧЕТЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУТИЛИРОВАННОЙ ВОДЫ ДЛЯ НУЖД ОФИСА И БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ ДИСПЕНСЕРА?

В связи с тем, что питьевая вода из-под крана непригодна для питья, руководство решило закупать бутилированную воду. Купили воду по акции и диспенсер для воды получили бесплатно. На диспенсер был выдан счёт фактура с условием оплаты: безвозмездно. Какие проводки по оприходованию диспенсера? (Дебит 1310 - Кредит 6220)? Можно ли сразу списать диспенсер на расходы периода или отражать на складе по БУ? По диспенсеру НДС в счете-фактуре в зачет берется или нет? Правомерно ли списывать воду на расходы и брать в зачет НДС по ней?

Согласно МСФО 2 «Запасы» запасы - это активы:

a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

Следовательно, приобретенный диспенсер не может быть признан в качестве запасов, так как он не будет использован для продажи или в процессе производства или предоставления услуг. А в соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» активы - это ресурсы, контролируемые ИП или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Согласно пункту 4.8 Концептуальных основ финансовой отчетности, выпущенных Советом по МСФО в сентябре 2010 года взамен «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности» будущая экономическая выгода, заключенная в активе, представляет собой потенциал прямого или косвенного увеличения поступлений в организацию денежных средств и эквивалентов денежных средств. Такой потенциал может быть производственным и являться частью операционной деятельности организации. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или эквиваленты денежных средств либо способности уменьшать выбытие денежных средств, например, когда альтернативный производственный процесс снижает затраты на производство. Так как от приобретения диспенсера поступление будущих экономически выгод маловероятно, то он не подлежит признанию в качестве активов.

При приобретении диспенсера его следует сразу отражать в качестве расходов предприятия. Данная операция должна быть оформлена бухгалтерской записью по дебету счетов учета расходов, например, 7470 «Прочие расходы» с кредита счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков».

Для обеспечения сохранности диспенсера его следует оприходовать на забалансовые счета и учитывать в количественном выражении.

Согласно подпункту 1 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. Так как обеспечение питьевой водой не является обязанностью работодателя, и к тому же наличие диспенсера не обязательно, расходы работодателя на его приобретение не относятся на вычеты.

В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиками безвозмездно, является его доходом и включается в СГД согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.

Отражение дохода от безвозмездно полученного диспенсера можно производить бухгалтерской записью по дебету счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» с кредита счета 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов».

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса при получении не безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) лицо, получившее такое имущество, не относит в зачет сумму НДС, подлежащую уплате лицом, передавшим такое имущество. Следовательно, сумма НДС по безвозмездно полученному диспенсеру не подлежит зачету.

Как выше было отмечено, затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, не относится на вычеты. А обеспечение бутилированной питьевой водой офисных работников при наличии водоснабжения не является обязанностью работодателя. Следовательно, расходы на приобретение бутилированной питьевой воды не относятся на вычеты.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса плательщик НДС имеет право на зачет сумм НДС, подлежащей уплате за полученные товары, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, и если поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, по облагаемому обороту выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

Кроме того, согласно части второй подпункта 1 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РК НДС относится в зачет, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, предназначенных для использования (использованных) для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен (будет применен) пропорциональный метод в соответствии со статьей 260 и 261 Налогового кодекса.

При отсутствии у плательщика НДС необлагаемых оборотов, сумму НДС, подлежащую уплате поставщику бутилированной воды, при наличии счета-фактуры, можно отнести в зачет.