Можно ли за услуги кабельного телевидения выписать одну счет-фактуру за несколько месяцев и отнести сумму НДС в зачет? (Е. Кубиев, 29 ноября 2013 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

МОЖНО ЛИ ЗА УСЛУГИ КАБЕЛЬНОГО ТЕЛЕВИДЕНИЯ ВЫПИСАТЬ ОДНУ СЧЕТ-ФАКТУРУ ЗА НЕСКОЛЬКО МЕСЯЦЕВ И ОТНЕСТИ СУММУ НДС В ЗАЧЕТ?

Компанией была произведена оплата за услуги кабельного ТВ с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. на основании счета на оплату от 23.01.2013 г., на сумму 14 309 тенге, в т. ч. НДС. За январь и июнь 2013 г. поставщик не предоставил счета-фактуры и акты выполненных работ, мотивируя тем, что он забыл выписать необходимые документы. В июле месяце организация-поставщик предоставила счет-фактуру и акт выполненных работ, в котором указала абонентскую оплату за июль месяц объемом не 1, а 3 услуги. Имеет ли право поставщик предоставлять счет-фактуру и акты выполненных работ таким образом? Возможно ли на основании такого счет-фактуры уменьшить сумму НДС в 3 квартале?

В соответствии с пунктом 2 статьи 263 Налогового кодекса плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру.

Как указано в пункте 7 статьи 263 Налогового кодекса, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее 5 дней после даты совершения оборота по реализации.

Плательщик НДС вправе выписывать счета-фактуры:

- при реализации электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиционных услуг, услуг оператора вагонов (контейнеров), услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), а также облагаемых НДС банковских операций - по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура;

- при передаче имущества в финансовый лизинг в части начисленной суммы вознаграждения - по итогам календарного квартала, не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, по итогам которого выписывается счет-фактура;

- при реализации товаров, работ, услуг по договорам, заключенным на срок один или более одного года, лицам, указанным в пункте 1 статьи 276 Налогового кодекса, - по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура.

В пункте 1 статьи 276 Налогового кодекса указаны следующие лица: дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств, консульские учреждения иностранного государства, аккредитованных в РК, и лица, относящиеся к дипломатическому, административно-техническому персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, консульским должностным лицам, консульским служащим, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.

Таким образом, компания, оказывающая услуги кабельных сетей, должна выписать счет-фактуру не ранее даты совершения оборота и не позднее 5 дней после даты совершения оборота по реализации (последнего числа месяца, в котором были оказаны услуги).

Согласно части второй пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата выполнения работ, оказания услуг, указанная в подписанном:

- акте выполненных работ, оказанных услуг;

- документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и (или) законодательством РК о транспорте и (или) договорами (соглашениями) в сфере сотрудничества железных дорог при осуществлении перевозок грузов железнодорожным транспортом, подписанными между РК и другими государствами.

Таким образом, дата совершения оборота будет признана либо на основании подписанного акта выполненных работ, оказанных услуг или выписанного счета-фактуры.

То есть, практически компания, оказывающая услуги кабельной сети, не нарушает требования Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, по облагаемому обороту выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса НДС относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги, в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи.

Но как указано в пункте 4 статьи 256 Налогового кодекса, если выписка счета-фактуры осуществлена после даты совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг в случае, предусмотренном частью второй пункта 7 статьи 263 Налогового кодекса, НДС относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счета-фактуры.

Таким образом, по полученным счетам-фактурам НДС относится в зачет в том налоговом периоде, когда данный счет-фактура был получен.

Но следует учесть, используется ли приобретаемые услуги кабельной сети в целях облагаемого оборота. В ином случае, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса НДС при приобретении данных услуг, использованных не в целях облагаемого оборота, не относятся в зачет.