Возникают ли налоговые обязательства при наличии задолженности по авансовому отчету перед подотчетным лицом либо необходимо оформление договора на оказание финансовой помощи? (Е. Кубиев, 7 апреля 2014 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

ВОЗНИКАЮТ ЛИ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПРИ НАЛИЧИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО АВАНСОВОМУ ОТЧЕТУ ПЕРЕД ПОДОТЧЕТНЫМ ЛИЦОМ ЛИБО НЕОБХОДИМО ОФОРМЛЕНИЕ ДОГОВОРА НА ОКАЗАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ?

В 2012 году директором (он же и учредитель) приобретены за наличный расчет на собственные деньги материалы на 10 000 000 тенге. В бухгалтерию сданы документы (чек, накладная, сч/ф). Оформлен авансовый отчет, по которому перерасход составляет 10 000 000 тенге. В начале 2013 года ТОО по мере поступления наличности в кассу начинает закрывать долг перед директором (учредителем, подотчетным лицом). Возникает ли налогооблагаемый доход от безвозмездного пользования имуществом (материалами) и как его рассчитать? Или лучше оформить задним числом договор беспроцентного возвратного краткосрочного займа с учредителем, внести ден. средства в кассу и сразу же рассчитаться с подотчетником? Какие налоговые обязательства возникают в обоих случаях.

В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса РК, если иное не установлено НК, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

Так как, за материалы, приобретенным подотчетным лицом, вы признаете обязательство перед подотчетным лицом, то, следовательно, вы не пользуетесь безвозмездно данными материалами.

Кроме того, согласно Гражданскому кодексу пользование имуществом является предметом договора имущественного найма (аренды). Но данные договора могут быть заключены при временном владении и пользовании не потребляемых вещей, к которым относятся предприятия и другие имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудования, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Следовательно, у вас не возникает дохода от безвозмездного пользования материалами.

Как указано в пункте 2 статьи 277 Гражданского кодекса, в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 349 Гражданского кодекса неисполнение или исполнение обязательства ненадлежащим образом (несвоевременное, с недостатками товаров и работ, с нарушением других условий, определенных содержанием обязательства) является нарушением обязательства.

Согласно пункту 1 статьи 350 Гражданского кодекса должник, нарушивший обязательство, обязан возместить кредитору вызванные нарушением убытки, установленные пунктом 4 статьи 9 Гражданского кодекса. В соответствии с данным пунктом, под убытками подразумевается расходы, которые произведены или должны быть произведены лицом, право которого нарушено, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Как указано в пункте 3 статьи 350 Гражданского кодекса при определении убытков принимаются во внимание цены, существовавшие в том месте, где обязательство должно было быть исполнено, в день добровольного удовлетворения должником требования кредитора.

То есть, за неисполнение обязательства по возврату денег подотчетному лицу, вы можете начислить убытки в размере разницы между ценой на материалы на дату погашения и ценой приобретения.

Таким образом, задолженность перед подотчетными лицами не приравниваются полученным беспроцентным займам от физических лиц, так как подотчетным лицам могут быть возвращены не только сумма, потраченная им на приобретение материалов, но также и убытки в соответствии со статей 349-350 Гражданского кодекса.

Так как вместе с основным обязательством подотчетному лицу возмещаются также убытки, то не возникает доходов от безвозмездно полученного имущества от пользования денежными средствами подотчетных лиц.

Но следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, признаются сомнительными. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 89 Налогового кодекса доход по сомнительным обязательствам по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которых не определен, признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг.

Таким образом, если вы не погасите задолженность перед подотчетным лицом в 2015 году, то в 2015 году данная сумма подлежит включению в совокупный годовой доход в виде дохода по сомнительным обязательствам.

При оформлении беспроцентного займа от физического лица-учредителя следует учитывать следующие моменты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса предоставление кредита (займа, микрокредита) признаются как реализацией работ, услуг.

Тогда в соответствии со статьей 96 Налогового кодекса у вас возникнет доход в виде безвозмездно полученного имущества, включаемого в совокупный годовой доход, из-за безвозмездно пользования денежными средствами чужого лица. Размер данного дохода определяется исходя из суммы вознаграждения, рассчитанного, как минимум по ставке вознаграждения Национального банка РК.

Хочу отметить, что к сумме займа, не применяется статья 89 Налогового кодекса. К нему будет применяться статья 88 Налогового кодекса. Согласно подпункту 3 данной статьи к доходу от списания обязательств относится списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами РК.

Срок исковой давности рассчитывается в соответствии с главой 7 Гражданского кодекса. Согласно пункту 1 статьи 180 Налогового кодекса течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. А по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента предъявления требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Таким образом, по займу срок исковой давности начинается со дня, следующего за днем, когда заем должен быть погашен.

Вы можете оформить договор беспроцентного займа с учредителем, но не задним числом, а текущей датой на стоимость приобретенных им материалов и реклассифицировать обязательство перед подотчетным лицом как задолженность перед ним по договору займа.