|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Е. Кубиев, МВА, САР Профессиональный бухгалтер РК, Профессиональный бухгалтер РФ член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК» директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАКОЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕАЛИЗАЦИИ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ, ПРИОБРЕТЕННОГО В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, И ОТРАЖЕНИЯ В НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ?
Фирма реализовала легковой автомобиль как ОС за 2 млн. тенге, балансовая стоимость 1 млн. тенге, доход получается 1 млн. тенге, стоимость фиксированных активов по 2 группе, после реализации ОС, остается 10 млн. тенге. Правильно ли, что 1 млн дохода от реализации легкового автомобиля как ОС, в 100.00 форме никак не отразится как доход и КПН с этой суммы не будет, так как по 2 группе есть сальдо 10 млн. тенге. Просто отразить выбытие по форме 100.03 по стоимости реализации и все, КПН с этой реализации нет, есть только НДС? 2. Или же нужно перевести легковой автомобиль - ОС в товарно-материальные запасы и реализовать как товар с уплатой КПН? Но прежде чем перевести легковой автомобиль ОС в товарно-материальные запасы, его нужно снять с учета в ГАИ, а снятие с учета в ГАИ производится только при реализации автомобиля, т.е. получается, что перевести в состав товарно-материальных ценностей легковой автомобиль будет неправильно?
КПН. В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьи 116 Налогового кодекса РК основные средства, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи. Как указано в пункте 67 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается: 1) при его выбытии; или 2) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод. Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов. Как указано в пункте 3 статьи 119 Налогового кодекса, при реализации фиксированных активов без их перевода в состав ТМЗ стоимостной баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС. Перевод в состав ТМЗ может производиться в соответствии МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Согласно пункту 6 МСФО (IFRS) 5 предприятие должно классифицировать долгосрочный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования. В соответствии с пунктом 7 МСФО (IFRS) 5 для этого актив (или выбывающая группа) должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии и только на условиях обычных и обязательных при продаже таких активов (или выбывающих групп), и его продажа должна быть в высшей степени вероятной. Как указано в пункте 8 МСФО (IFRS)5, для того чтобы продажа была в высшей степени вероятной, соответствующий уровень руководства должен принять план продать актив (или выбывающую группу), и должна быть инициирована активная программа поиска покупателя и выполнения плана. Более того, должна активно вестись деятельность по продаже актива (или выбывающей группы) по цене, которая является обоснованной сравнительно с его текущей справедливой стоимостью. В дополнение, должно быть ожидание, что продажа будет удовлетворять требованиям для признания в качестве законченной продажи в течение одного года с даты классификации, за исключением случаев, разрешенных пунктом 9, и действия, требуемые для выполнения плана по продаже, должны показывать, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны. Вероятность одобрения акционерами (если таковое требуется в соответствующей юрисдикции) должна рассматриваться как часть оценки наличия высшей степени вероятности продажи. Таким образом, если перед реализацией не было произведены мероприятия, указанные в пункте 8 МСФО (IFRS) 5, то основное средство не классифицируется как долгосрочный актив, предназначенный для продажи, и его реализация будет являться реализацией фиксированных активов. Следовательно, при реализации легкового автомобиля, стоимость реализации без учета НДС уменьшит стоимостной баланс группы, в котором он учитывался. Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, то согласно статье 92 Налогового кодекса величина превышения подлежит включению в СГД. Уменьшение стоимостного баланса группы приведет к уменьшению начисляемой амортизации, а значит и вычетов по фиксированных активов, которое приведет к увеличению налогооблагаемого дохода, и следовательно, к увеличению суммы начисленного КПН. Таким образом, говорить, что реализация легкового автомобиля, учитываемого в качестве основного средства, не будет облагаться КПН - не верно. Правильнее будет высказывание, что не всегда реализация легкового автомобиля может привести к образованию дохода, включаемого в СГД.
НДС. Вначале следует исходить из того, что в соответствии с подпунктом 2 пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса НДС не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пункте 12 статьи 100 Налогового кодекса, если подлежит уплате в связи с получением легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве основных средств. Как указано в пункте 8 статьи 238 Налогового кодекса, при реализации товаров, по которым НДС, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с п.2 настоящей статьи. Согласно части второй пункт 2 статья 238 Налогового кодекса балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации. Таким образом, в вашем случае, при реализации легкового автомобиля за 2 000 000тенге, если его балансовая стоимость равна 1 000 000тенге, то оборотом, облагаемым НДС будет являться сумма (2 000 000 - 1 000 000) = 1 000 000 тенге, включая НДС.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |