Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 13 августа 2012 года № 03-08-05 «О налогообложении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией кипрскому акционеру»

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 13 августа 2012 года № 03-08-05
О налогообложении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией кипрскому акционеру

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно применения положений статьи 10 «Дивиденды» Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 и 2 статьи 10 Соглашения доход в виде дивидендов, выплачиваемых компанией - резидентом одного государства в пользу резидента другого государства, может облагаться налогом как в государстве источника дохода, так и в государстве резидентства получателя доходов.

При этом в соответствии с пунктом 2 вышеуказанной статьи Соглашения налогообложение дивидендов в государстве источника дохода производится по ставкам налога в размере 5 или 10 процентов.

Так, согласно подпункту «а» пункта 2 статьи 10 Соглашения 5-процентная ставка налога от общей суммы дивидендов применяется в случае, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США, а 10-процентная ставка налога - во всех иных случаях.

В соответствии с нормами статьи 25 «Взаимосогласительная процедура» Соглашения между компетентными органами России и Кипра было согласовано следующее единообразное понимание и толкование норм статьи 10 Соглашения.

Понятие «прямое вложение» в капитал компании, выплачивающей дивиденды, подразумевает как приобретение ее акций при первичной или последующих эмиссиях, так и покупку акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца. При этом критерий «100 000 долл. США» применяется непосредственно к каждой отдельной компании без учета взаимоотношений между материнской и дочерней компаниями.

Таким образом, понятие «прямо вложило» указывает на способ осуществления инвестиции и предполагает осуществление такой инвестиции непосредственно самим бенефициаром.

Размер инвестиции определяется суммой, фактически уплаченной при приобретении акций или других прав на участие в прибыли с соблюдением принципа использования рыночных цен между независимыми участниками сделки, и не подлежит ежегодному перерасчету на дату выплаты дивидендов.

Соглашение не содержит положений, предусматривающих, что применение норм подпункта «а» пункта 2 статьи 10 Соглашения возможно исключительно в случае, если лицо становится владельцем доли в капитале компании в результате осуществления однократной инвестиции в капитал компании в размере, установленном в подпункте «а» пункта 2 статьи 10 Соглашения.