Можно ли в декларации по КПН за 2013 год отразить сомнительные требования и обязательства по задолженности, срок давности которых составляет более 5 лет? (А. Снежковский, 13 марта 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому

и налоговому учету группы компаний по внедрению

и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR

МОЖНО ЛИ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ЗА 2013 ГОД ОТРАЗИТЬ СОМНИТЕЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ЗАДОЛЖЕННОСТИ, СРОК ДАВНОСТИ КОТОРЫХ СОСТАВЛЯЕТ БОЛЕЕ 5 ЛЕТ?

На данный момент при инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности были обнаружены задолженности перед поставщиками и долги покупателей, срок давности которых составляет больше 5лет. Может ли бухгалтер отнести долги покупателей на расходы по сомнительным обязательствам, а задолженность перед поставщиками отнести на доходы по сомнительным обязательствам и показать в декларации за 2013г?

Положения НК. Согласно статье 105 НК РК сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и ИП, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством РК.

НДС. Согласно статье 240 НК РК, если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик НДС имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию в следующих случаях:

1) по истечении трех лет с начала налогового периода, в котором был учтен НДС, связанный с возникновением сомнительного требования; 2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров. Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящим пунктом производится при соблюдении условий, указанных в статье 105 настоящего Кодекса. Уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ставки НДС, действующей на дату совершения оборота по реализации.

Сомнительные обязательства. Согласно статье 89 НК РК обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с даты возникновения таких обязательств, признаются сомнительными. Указанные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика в пределах суммы данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты, за исключением НДС, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой на дату возникновения обязательств, пропорционально сумме данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты.

НДС. Согласно статье 259 НК РК, если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными в соответствии с положениями настоящего Кодекса, то сумма НДС, ранее принятого в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с даты возникновения обязательства, кроме НДС, отнесенного в зачет на основании подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса. Корректировка, предусмотренная настоящей статьей, производится по ставке НДС, указанной в счете-фактуре, выписанном поставщиком товаров, работ, услуг при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг, по которым производится корректировка.

Выводы. Таким образом, признавать и отражать в отчетности доходы и расходы по сомнительным обязательствам и требованиям компания должна была по истечении трех лет, а не сейчас.

В данном случае, корректным и правильным будет сдать доп отчеты по КПН и НДС за предыдущие периоды, в которых истекает 3х летний период возникновения задолженности