Построчное заполнение декларации по форме 910.00 «Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса» ТОО, применяющими СНР (по состоянию на 2015 год) (Г. Митюгина)

Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,

Член Палаты налоговых консультантов Республики Казахстан

См. редакцию за 2014 г.

ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ФОРМЕ 910.00 «УПРОЩЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА» В 2015 ГОДУ ТОО, ПРИМЕНЯЮЩИМИ СНР

Налоговая отчетность по форме 910.00 «Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса» на 2015 год и правила по ее составлению утверждены приказом Министра финансов от  25 декабря  2014 года № 587. Упрощенная декларация в 2015 году, так же как в 2014 году,  представляется по полугодиям.

Составление упрощенной декларации  за первое полугодие  2015 года  ТОО, применяющим специальный налоговый режим,  имеющим наемных работников, рассматривается на условном примере.

Пример

За первое полугодие 2015 года ТОО «Лидер» получил доход  48 820 000 тенге. Учредитель ТОО - нерезидент. Наемных работников  4 человека, в том числе: 1 иностранец, имеющий вид на жительство, с окладом 300 000 тенге, 1 - иностранец - нерезидент ( гражданин Турции) с окладом 200 000 тенге, два работника - гражданина  Казахстана с окладами 200 000 тенге и 180 000 тенге. Трое работников ( 2 гражданина РК и 1 иностранец, имеющий вид на жительство) подали заявление на применение налогового вычета в размере 1 МРЗП (21 364 тенге)Они не пенсионеры и обязаны уплачивать ОПВ, Кроме того, ТОО   в первом полугодии 2015 г. заключил  договор ГПХ с физическим лицом на оказание транспортных услуг в течение полугодия с оплатой услуг по итогам каждого квартала  в сумме  240 000 тенге. ТОО по итогам 2014 года  начислил и выплатил дивиденды учредителю - нерезиденту  (гражданин России) в сумме 1 490 000 тенге.  ТОО «Лидер» осуществляет деятельность в Казахстане с 2013 года.

Доход, отражаемый в форме 910.00, фактически является оборотом по реализации товаров, выполнению работ, предоставлению услуг (без НДС), который не может корректироваться (уменьшаться)  на понесенные затраты, связанные с предпринимательской деятельностью.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике (налоговом агенте)» формы 910.00:

в строке 1 указывается БИН;

в строке 2 -  наименование ТОО, в соответствии с  учредительными документами (ТОО «Лидер»);

в строке 3 - налоговый период - первое полугодие 2015 года;

в строках 4 (А, В, С, D) отмечаются ячейки, если ТОО относится к одной из указанных категорий, при этом графы «С» и «D»,   согласно  подпункту 4 пункта  7 Правил составления налоговой отчетности по ф.910.00 ,  заполняют только индивидуальные  предприниматели, применяющие СНР. В рассматриваемом примере  графы «А» и «В» также не отмечаются  ТОО;

в строке  5  отмечается вид  декларации - «очередная»;

в строке 6 - номер и дата уведомления, если декларация  представляется по уведомлению органа государственных доходов (в рассматриваемом примере не заполняется);

в строке 7 - код валюты в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» от 20 сентября 2010 года № 378, - 398 (KZT);

в строке 8 отмечается ячейка, соответствующая признаку резидентства налогоплательщика, в рассматриваемом примере отмечается ячейка «А» - «резидент Республики Казахстан».

В разделе «Исчисление налогов» указываются:

в строке 910.00.001 - сумма полученного за отчетное полугодие дохода -

48 820 000тенге. Напоминаем, что  ТОО, применяющие специальный налоговый режим, должны определять доход в соответствии с положениями  пунктов 3, 4 статьи 427   Налогового кодекса.

Внимание!

1.  Согласно подпункту 2 статьи 433 Налогового кодекса предельный доход за полугодие На СНР у юридического лица не должен превышать 2800 МРЗП (за полугодие 2015 г - 59 819 200 тг.). Предельная среднесписочная численность  работников - 50 человек.

2.  ТОО на СНР следует учитывать положения пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса , согласно которым , если ТОО получает доходы, не указанные в перечне пункта 4 статьи427, такой доход не должен учитывать в ф. 910.00, т.к. налог с этих доходов  исчисляется и налоговая отчетность сдается в общеустановленном порядке (например, доход от реализации недвижимости).

В строке 910.00.002 - доход, определяемый в соответствии с Законом Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании» от 5 июля 2008 года № 67-IV, по условиям примера  не заполняется;

в строке 910.00.003 - среднесписочная численность работников за налоговый период,  - 4 человек;

Среднесписочная численность работников за полугодие определяется по формуле ((А + В + С + D + Е + F) / 6 месяцев,  где (А + В + С +D + Е + F) - количество работников за каждый месяц налогового периода. В случае если среднесписочная численность работников составит дробное значение от 0,5 и выше, то такое значение округляется до целой единицы, значение  менее 0,5- округлению не подлежит. Этот показатель необходим для подтверждения соблюдения ТОО на СНР   установленный  статьей 433  допустимого предела по численности работников ( в численности работников учитываются работники, которым в отчетном налоговом периоде начислялись доходы). В численности работников не учитываются физические лица, с которыми заключены договора ГПХ.

В строке 910.00.004 - среднемесячная заработная плата на одного наемного работника -220 000 тенге. Исчисление среднемесячной заработной платы  на одного работника производится в следующем порядке: (300 000.+200000+ 200000+180000) х 6 мес) = 5 280 000тг. / 6 мес./ 4 чел.= 220 000 тенге. Если доход работников по месяцам будет разным, то сумма дохода считается отдельно за каждый месяц и делится на количество работников в этом месяце, затем среднемесячная заработная плата,  определенная на одного работника  по месяцам,  складывается за шесть месяцев отчетного полугодия и делится на шесть.

Внимание! Показатель среднемесячной заработной платы на одного работника исчисляется для того, чтобы определить, имеет  право ТОО на уменьшение обшей суммы налога,  исчисленного по упрощенной декларации,  на 1,5 % за каждого работника. Уменьшение исчисленного по упрощенной декларации налога возможно, если среднемесячная заработная плата на одного работника  у ТОО на СНР будет больше, чем 2,5  МРЗП (21364тенге × 2,5 = 53 410тенге). В рассматриваемом примере среднемесячная заработная плата на одного работника превысила сумму 2,5  МРЗП, следовательно, ТОО имеет право  уменьшить общую сумму налога по декларации на 1,5 % за каждого работника, то есть на 6,0 % (1,5 % × 4).

В строке 910.00.005 -указывается общая сумма налога, исчисленная по упрощенной декларации от полученного дохода по ставке 3 %, которая составляет - 1 464 600 тенге(48 820 000 × 3 %);

 в строке 910.00.006 - суммы налога, исчисленного по упрощенной декларации, корректируется (уменьшается) из расчета на 1,5 % за каждого работника, в соответствии с пунктом 2 статьи 436 Налогового кодекса, т.е. на 6% (1,5%  х 4 чел.)  - 87 876 тенге (1 464 600 тенге × 1,5 % × 4 работников);

в  строке 910.00.007 - разница между показателями строк 910.00.005 и 910.00.006 - 1 376 724 тенге (1464 600тг. - 87 876 тг.), что составляет общую сумму налога после корректировки;

в строке 910.00.008 - исчисленный корпоративный подоходный налог, который составляет половину от общей суммы налога после корректировки - 688 362 тенге(1376 724 тг. × 0,5);

в строке 910.00.009 - отражается сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет. При этом налог, исчисленный как половина от общей суммы налога по декларации (688 362тенге), уменьшается на сумму социальных отчислений, уплаченных ТОО на СНР  за работников. Поэтому строка 910.00.009 заполняется после исчисления и отражения в декларации сумм социальных отчислений за работников.

Раздел «Исчисление социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов за индивидуального предпринимателя» в декларации по ф. 910.00 ТОО на СНР  не заполняет, т.к. этот раздел заполняют только индивидуальные предприниматели, применяющие СНР.

В разделе «Исчисление индивидуального подоходного налога, социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов с доходов физических лиц»:

в строке 910.00.014  указывается сумма ИПН, исчисленного с начисленных и выплаченных доходов гражданам Республики Казахстан,  подлежащего перечислению в бюджет за отчетное полугодие. По условиям рассматриваемого  примера в отчетном полугодии ТОО на СНР  выплачивал доход двум своим работникам - гражданам - 2 280 000 тг. ((200000 х 6мес + 180 000х6мес) и  физическому лицу, за оказанные транспортные услуги 480 000тг. ( 240000х 2), всего 2 760 000 тенге. Исчисление ИПН  производится в налоговом регистре,  итог переносится в строку 910.00.014 декларации. Из дохода, выплаченного физическому лицу по договору ГПХ, налог исчисляется по ставке 10% и составит 48 000 тенге. При исчислении ИПН по ставке 10 % из доходов работников - граждан РК из начисленного дохода исключаются ОПВ и налоговый вычет в размере 1 МРЗП: ((2 280 000 - 228 000 опв -  256 368 мзп (21364мзп х 2 чел. х 6 мес.) = 1 795 632тенге)) х 10 %= 179 563 тенге - ИПН к перечислению в бюджет за первое полугодие 2015 года , удержанный из дохода работников - граждан РК.

Всего за первое полугодие в бюджет должен быть перечислен ИПН из доходов физических лиц- граждан РК -  227 563 тенге  (48000 + 179563)- эта сумма вносится в строку 910.00.014.

Внимание! В строке 910.00.014 декларации по ф. 910.00 должен отражаться ИПН, исчисленный  из  доходов. облагаемых у источника выплаты ( статья 160 НК) , выплаченных физическим лицам - гражданам РК за отчетный период, подлежащий перечислению в бюджет: из доходов работников; из выплат по договорам ГПХ; разовых выплат физическим лицам; из дивидендов, выплаченных учредителю-резиденту РК и т.д.

В строке  910.00.015 отражается ИПН, удержанный из доходов иностранцев у источника выплаты, подлежащий перечислению в бюджет.

ТОО «Лидер» в первом полугодии 2015 года выплачивал дивиденды учредителю - иностранцу - 1 490 000 тенге. и доходы двум иностранным работникам:3 000 000тенге ( 300000 х 6 мес. + 200 000 х6 мес). Учредитель  владеет  долей участия в ТОО менее 3лет,  поэтому не может быть освобожден от обложения ИПН с  выплаченных дивидендов. Учредитель - нерезидент, поэтому ИПН из дивидендов удерживается по ставке, предусмотренной статьей 194 Налогового кодекса.- 15 процентов:  1 490 000 х 15% = 223 500 тг. У иностранного работника - нерезидента, который не имеет права на применение налогового вычета и  ОПВ не платит , ИПН исчисляется по ставке 10 % от начисленного дохода: 1200 000х 10 % = 120 000 тенге. Второй иностранный работник-резидент, имеет вид на жительство, поэтому должен платить ОПВ в ЕНПФ, и подал заявление на налоговый вычет (п.1 ст.154 НК): 149 182 тенге ((300000х 6 мес) - 180 000 опв -128184мзп (21364 х6) = 1 491 816 тг.)) х 10 % =  149 182 тенге - ИПН с доходов иностранца работника, имеющего вид на жительство.

Всего в строке 910.00.015 указывается ИПН, удержанный за полугодие 2015 года из доходов иностранцев, подлежащий перечислению в бюджет - 492 682 тенге (223 500 + 120 000 + 149182).

Внимание! Доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан  облагаются ИПН в соответствии с пунктом 1 статьи 201  и по ставкам статьи 194 Налогового кодекса. Дивиденды, согласно подпункту 6 статьи 194 , облагаются ИПН у источника выплаты по ставке 15 процентов. При этом следует учитывать, что если учредитель - нерезидент владеет долей участия в УК ТОО более трех лет, то он может получить освобождение от обложения ИПН в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса при одновременном соблюдении всех указанных в подпункте условий. Кроме того, в строке 910.00.015 отражается ИПН, исчисленный и подлежащий перечислению в бюджет, из любых доходов иностранцев, облагаемых у источника выплаты, в т.ч. из доходов иностранных работников, расходов на физических лиц нерезидентов - не работников и т.д.

В строке 910.00.016 указывается сумма начисленных доходов работникам, из которых должны удерживаться ОПВ. В рассматриваемом примере объектом для исчисления ОПВ будет сумма начисленных доходов за полугодие трем  работникам (двум  гражданам РК + 1 иностранец с видом на жительство) - 4 080 000 тенге ((1800 000 (300000 х6) + 1 200 000 (200000 х6)  + 1 080 000 (180000 х 6)).

В строке 910.00.017 отражается сумма ОПВ, удержанная с выплаченных доходов работникам, подлежащая перечислению за первое полугодие 2015 года в ЕНПФ, -408 000 тенге (4 080 000 х10 %).

Строки 910.00.018 и 910.00.019 в рассматриваемом примере не заполняются, так как ТОО не является плательщиком обязательных профессиональных пенсионных взносов.

В строке 910.00.020 декларации указываются доходы работников-граждан РК, которые являются объектом для исчисления социальных отчислений, не превышающие по каждому работнику в месяц 10 МРЗП, из которых к тому же, в соответствии с Правилами по социальным отчислениям (пункт 5) должны исключаться суммы ОПВ. Кроме того, ТОО обязано уплачивать социальные отчисления  за иностранного работника, имеющего вид на жительство.  В нашем примере это доходы в сумме -3 333 840 тенге:

1 281 840 тенге (213 640 × 6 мес по работнику, имеющему вид на жительство) + 1080000 тенге (1200000- 120 000 опв =) + 972 000 тенге(1080 000 - 108000опв).

в строке 910.00.021 отражается сумма социальных отчислений, исчисленная по ставке 5 % от показателя строки 910.00.020, подлежащая уплате за отчетное полугодие в ГФСС за работников  - 166 692 тенге (3 333 840 тенге × 5 %).

Внимание! У иностранного работника, имеющего вид на жительство, ежемесячный объект исчисления социальных отчислений превышает  10 МРЗП (300000 - 30000 опв = 270 000), поэтому для исчисления социальных отчислений за него ТОО принимает объект исчисления в месяц в размере 10 МРЗП - 213640 тг., за полугодие -  1 281 840 тг.

Налоговая отчетность составляется на основании налоговых регистров, поэтому для составления декларации по форме 910.00 ТОО должно исчислять показатели по физическим лицам, в т.ч. по работникам, в налоговых регистрах и переносить итоговые данные в соответствующие строки декларации.

После исчисления социальных отчислений заполняется строка 910.00.009 - социальный налог к уплате в бюджет, который в соответствии с пунктом 2 статьи 437 Налогового кодекса определяется в виде разницы между исчисленным социальным налогом и суммой исчисленных за работников социальных отчислений за отчетное полугодие. Исчисленный социальный налог при доходе   48 820 000 тенге за полугодие составил  688 362 тенге (48 820 000 × 3% × 0,5). При этом социальный налог к уплате в бюджет  за первое полугодие 2015 года   составит   521 670 тенге (688 362сн - 166 692 со) и отражается в строке 910.00.009.

Декларация по форме 910.00 должна быть заполнена и представлена в орган государственных доходов не позднее  15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, то есть за первое полугодие 2015 года - не позднее 15 августа 2015 года (пункт 1 статьи 437 Налогового кодекса).

Уплата налогов, ОПВ и социальных отчислений, исчисленных  по форме 910.00, согласно статье 438  Налогового кодекса,  должна быть произведена не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным полугодием, то есть за первое полугодие 2015 года - не позднее 25 августа 2015 года.

Внимание! Согласно приказу Министерства финансов Республики Казахстан от 18.09.14г. №403 (с учетом внесенных изменений) с 1 июля 2015 г. ИПН, удерживаемый  у источника выплаты из доходов иностранцев, должен перечисляться на КБК 101201.