За какой период нужно представлять налоговую отчетность при оплате нерезиденту стоимости услуг? (Иванова И., 28 апреля 2014 г.)

Иванова И., Сертифицированный бухгалтер-практик, САР

ЗА КАКОЙ ПЕРИОД НУЖНО ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ПРИ ОПЛАТЕ НЕРЕЗИДЕНТУ СТОИМОСТИ УСЛУГ?

В сентябре 2013 г. компанией «А» был заключен договор на оказание услуг с компанией-нерезидентом «В» (Россия). Компания «В» оказала услуги на территории Казахстана в сентябре, а выплачен доход за оказанные услуги в октябре. Должна ли компания «А» заплатить КПН у источника выплаты с нерезидента, так как компания «В» не предоставила сертификат резидентства? Уплачивается ли НДС за нерезидента? В каком квартале по форме 300.00 показывать начисление НДС: в 3-м или 4-м, так как сумма выплаты за оказанные услуги была проведена в октябре (4 квартал). Как заполняется приложение № 5? Можно ли взять НДС в зачет, так как компания «А» уплатила за компанию «В» НДС в бюджет? Форму 101.04 нужно заполнять за 3 или 4 квартал, так как доходы были выплачены в октябре (4 квартал), а услуги оказаны в сентябре (3 квартал)? По срокам компания «А» просрочила отправку отчетности, но, тем не менее, нужно правильно указать в каком квартале проводились все начисления.

Если доход нерезидента от оказания услуг на территории РК, признается доходом нерезидента, полученным из источников в РК, в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса, то при выплате дохода нерезиденту налоговый агент обязан удержать с суммы начисленного дохода КПН у источника выплаты в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса по ставке, определенной статьей 194 Налогового кодекса.

Порядок уплаты КПН, удерживаемого у источника выплаты, определен статьей 195 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты.

Т. к. доход был выплачен в октябре, то уплата налога с доходов нерезидента, полученных из источников в РК, должна быть произведена не позднее 25 ноября 2013 года.

Согласно статье 196 Налогового кодекса представление расчета текущих платежей по КПН, удержанного с доходов нерезидента, полученных из источников в РК (форма 101.04), в данной ситуации производится за 4 квартал 2013 года, т. е. за тот налоговый период, в котором начисленные доходы были выплачены.

Что касается начисления и уплаты НДС за нерезидента, то данная процедура производится в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса в случае, если местом осуществления оборота по оказанию данных услуг признается территория РК. Место реализации определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

Т. к. условиями ситуации не определено, какие именно услуги были оказаны нерезидентом, то определить необходимость исчисления и уплаты в бюджет НДС за нерезидента не представляется возможным.

Если в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса местом реализации нерезидентом данных услуг будет признана территория РК, то налоговый агент обязан будет исчислить и уплатить в бюджет НДС за нерезидента.

Дата совершения оборота по реализации определяется в соответствии со статьей 237 Налогового кодекса по дате подписания акта выполненных работ.

Т. к. акт выполненных работ был подписан в сентябре 2013 года, то налогоплательщик должен был исчислить и уплатить НДС в бюджет не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, т. е. не позднее 25 ноября 2013 года.

При этом в Декларации по НДС размер облагаемого оборота следует отразить в 3 квартале 2013 года. А НДС, подлежащий отнесению в зачет, будет по данной операции относиться в зачет в том квартале, в котором произведена фактическая уплата.

Заполнение Декларации по НДС производится согласно Правилам составления налоговой отчетности, утвержденным постановлением Правительства РК от 30.11.2012 № 1518.

Приложение 300.05 к Декларации за 3 квартал 2013 года будет заполнено следующим образом:

В случае, когда НДС уплачен в следующем налоговом периоде:

В строке 300.05.001 «Облагаемый оборот» отражается сумма облагаемого оборота (согласно документам нерезидента) - данные строки переносятся в строку 300.00.014 А.

В строке 300.05.002 «Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет» отражается сумма начисленного НДС с доходов нерезидента (ставка 12 %).

Если уплата НДС произведена в 3 квартале 2013 года, то в строке 300.05.003 отражается фактически уплаченный НДС в бюджет за нерезидента.

Если уплата НДС произведена в следующем квартале (т. е. в 4 квартале 2013 года), то данная строка в 3 квартале остается незаполненной.

Если в итоге строке 300.05.007 сумма уплаченного в налоговом периоде НДС за нерезидента равна нулю, то в строку 300.00.014 В переносится ноль.

В 4 квартале 2013 года приложение 300.05 к Декларации будет заполняться следующим образом (если уплата НДС производилась в 4 квартале за 3 квартал):

Если нерезидентом не были оказаны еще услуги, облагаемые НДС, то строки 300.05.001, 300.05.002, 300.05.003 не заполняются.

В строке 300.05.004 отражается сумма облагаемого оборота за прошлый квартал;

В строке 300.05.005 отражается сумма начисленного НДС;

В строке 300.05.006 отражается сумма НДС, уплаченного в бюджет в 4 квартале 2013 года за нерезидента;

В строке 300.05.007 отражается сумма НДС подлежащая отнесению в зачет. Данная сумма отражается в строке 300.00.014 В.

При этом строка 300.00.014 А не заполняется.

Таким образом, уплаченный НДС за нерезидента подлежит отнесению в зачет в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса в том налоговом периоде, в котором была произведена его фактическая уплата.