В каких строках при заполнении Декларации по КПН отражаются товарно-материальные запасы, списанные на незавершенное строительство? (А. Снежковский, 30 апреля 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К 2. Бюджет»,

САР, DipIFR

В КАКИХ СТРОКАХ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ОТРАЖАЮТСЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ, СПИСАННЫЕ НА НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО?

Закуплены материалы на строительство склада (проводки: дебет 1310 - кредит 3310), отображены в форме 100.00 по строке 100.00.009 III А. На 31.12.2013 г. объект не сдан, сделан акт на списание ТМЦ на незавершенное строительство (проводки: дебет 2931 - кредит 1310), в форме 100.00: ТМЦ на конец, по строке 100.00.009 II их уже нет. Нужно ли снимать сумму НЗП еще в какой-то строке по форме 100.00, если да, то в какой? Верно ли сделано списание ТМЦ (через акт списания ТМЦ) на незавершенку, если нет, то каким должен быть этот документ?

Нормативная база. Согласно Правилам заполнения формы 100.00 в строке 100.00.009 указывается стоимость реализованных (использованных) товаров, приобретенных и безвозмездно полученных работ, услуг, относимая на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса. Определяется как: 100.00.009 I - 100.00.009 II + 100.00.009 III + 100.00.009 IV + 100.00.009 V - 100.00.009 VI - 100.00.009 VII - 100.00.009 VIII - 100.00.009 IX.

В строке 100.00.009 III А указывается себестоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком ТМЗ.

В строке 100.00.009 VII указывается фактическая стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации.

Согласно статье 87 Налогового кодекса к активам, не подлежащим амортизации, относятся объекты незавершенного строительства.

Выводы. Таким образом, приобретение запасов и их списание на незавершенное строительство отражаются в Декларации формы 100.00 по строкам 100.00.009 III и 100.00.009 VII.

Что касается формы списания, то утвержденная Приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 Об утверждении форм первичных документов форма 3-6 «Акт списания запасов» применяется для учета запасов, подлежащих списанию вследствие порчи, боя, лома запасов, а также вследствие выявления недостач и потерь запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства.

Поэтому применение данной формы некорректно.

Первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены, разрабатываются ИП и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления;

3) наименование организации или фамилию и инициалы ИП, от имени которых составлен документ;

4) содержание операции или события;

5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;

7) идентификационный номер налогоплательщика.

Таким образом, возможно самостоятельно разработать форму акта на передачу материалов на строительство.