Нужна ли переоценка основных средств, если их остаточная стоимость равна нулю? (А. Снежковский, 30 апреля 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К 2. Бюджет»,

САР, DipIFR

НУЖНА ЛИ ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ЕСЛИ ИХ ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ РАВНА НУЛЮ?

Нужна ли переоценка ОС, если их остаточная стоимость стала равна нулю? В каких случаях необходимо производить переоценку ОС?

Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» ОС - это материальные активы. Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем.

Себестоимость объекта ОС представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами на дату отражения в учете. Себестоимость объекта ОС измеряется по справедливой стоимости.

Согласно МСФО 16 признание балансовой стоимости объекта ОС прекращается при его выбытии или когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Срок полезного использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия. Расчетная оценка срока полезного использования актива производится с применением профессионального суждения, основанного на опыте работы предприятия с аналогичными активами.

Для отражения учета ОС после первоначального признания предприятие в своей учетной политике должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу ОС.

При использовании модели учета по фактическим затратам после признания в качестве актива объект ОС должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации ОС и накопленных убытков от обесценения.

Согласно модели учета по переоцененной стоимости после признания в качестве актива объект ОС, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки, за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая обычно выполняется профессиональными оценщиками. Справедливая стоимость объектов ОС обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой путем экономической оценки.

После переоценки объекта основных средств накопленная на дату переоценки амортизация ОС учитывается одним из следующих способов:

1. Пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется при переоценке актива до остаточной стоимости замещения путем индексирования.

2. Вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения относится непосредственно на собственный капитал с отражением по кредиту в статье «Прирост стоимости от переоценки». Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

Остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум 1 раз в конце каждого отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменения в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Согласно МСБУ (IAS) 8 изменения в расчетных оценках - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или сумма периодического потребления актива, возникающего в связи с оценкой текущего статуса или ожидаемых будущих выгод и обязательств, связанных с активами или обязательствами. Пересмотр расчетных оценок является следствием появления новой информации, большего опыта или накопления опыта, соответственно не является исправлением ошибки, а значит, в связи с этим корректировка затронет лишь текущие и будущие периоды.

Применительно к данному случаю, можно сделать вывод, что мало того, что при первоначальном признании неверно был определен срок использования активов, так и не проводилось тестирование согласно положениями МСФО. Если бы это было выполнено, корректировался бы срок службы актива, в результате чего амортизируемая сумма распределялась бы на новый срок.

Кроме того, раз такая ситуация имеет место быть, можно с достаточной долей уверенности предположить, что компания применяет первую модель учета - по фактическим затратам.

Если ТОО продолжает пользоваться ОС, то списывать их неправомерно, равно как неправомерно, чтобы активы числились в балансе с нулевой стоимостью, поскольку нулевая стоимость означает получение нулевой экономической выгоды, а это не так.

Получается, в прошлые периоды было начислено «больше» амортизации, чем полагалось.

В итоге, целесообразно отобразить результаты корректировки:

а) либо на счете нераспределенной прибыли (если новая стоимость меньше первоначальной), то есть Дебет «Накопленная амортизация» - Кредит «Нераспределенная прибыль», и образовавшуюся остаточную стоимость амортизировать в последующие периоды. Например, первоначальная стоимость компьютера - 100 000 тенге, срок службы в момент приобретения был установлен в 5 лет. В настоящее время компьютер полностью самортизировался. Комиссия решает, что данный компьютер при сложившихся экономических и технических обстоятельствах сможет приносить выгоду компании на протяжении еще 4-х лет. Рыночная стоимость аналогичного компьютера со схожими показателями составляет, к примеру, 35 000 тенге. Значит, проводки можно сделать следующим образом:

Дебет 2420 Амортизация = 35000;

Кредит 5520 Нераспределенная прибыль прошлых лет = 35 000;

В учете будет следующая информация:

Компьютер;

Первоначальная стоимость = 100 000;

Накопленная амортизация = 65 000;

Остаточная стоимость = 35 000;

Оставшийся срок службы = 4 года.

Годовая норма амортизации составит = 35 000 / 4 = 8 750 (против ранее существовавших 20 000)

б) либо, если возникнет ситуация, когда справедливая стоимость данного актива с учетом уровня износа и эксплуатации составит в данный момент не 35 000 тенге, а 120 000 тенге (то есть выше первоначальной), то увеличение стоимости можно сделать через резерв переоценки:

Дебет 2420 Амортизация = 100 000;

Кредит 2410 Основное средство = 100 000;

Дебет 2410 Основное средство = 120 000;

Кредит 5420 Резерв на переоценку = 120 000.

Компьютер;

Первоначальная стоимость = 120 000;

Накопленная амортизация = 0;

Остаточная стоимость = 120 000;

Резерв на переоценку = 120 000;

Оставшийся срок службы = 4 года.