Какие налоговые обязательства возникают при выплате дохода иностранному физлицу за оказанные услуги? (А. Снежковский, 5 мая 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому

и налоговому учету группы компаний по внедрению

и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДА ИНОСТРАННОМУ ФИЗ.ЛИЦУ ЗА ОКАЗАННЫЕ УСЛУГИ?

Заключен договор с физическим лицом на оказание услуг, у данного физического лица вид на жительство, т.е. он не гражданин РК. Какими налогами будет облагаться его доход?.

Положения ГК. Статьями 1 и 2 Гражданского кодекса РК определено, что гражданским законодательством регулируются товарно-денежные и иные основанные на равенстве участников имущественные отношения, а также связанные с имущественными личные неимущественные отношения. Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане, юридические лица, государство, а также административно-территориальные единицы. Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты. Граждане и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Согласно статье 12 ГК РК под физическими лицами понимаются граждане РК, граждане других государств, а также лица без гражданства.

Согласно статье 1 Трудового кодекса РК работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору

Физические лица, с которым заключены договора гражданско-правового характера, не являются работниками предприятия в рамках таких договоров, поскольку на такие договора не распространяются нормы и положения нормативных актов о труде.

В отличие от трудового договора, согласно которому работник выполняет работу, по соответствующей квалификации за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок, по договору гражданско-правового характера физическое лицо выполняет конкретное задание за свой риск без подчинения внутреннему трудовому распорядку предприятия.

Предметом гражданско-правовых договоров является определенный результат труда, выполнение конкретного задания к определенному сроку с выплатой вознаграждения.

Положения НК. На основании статьи 189 Налогового кодекса резидентами РК в целях настоящего Кодекса признаются физические лица, постоянно пребывающие в РК или непостоянно пребывающие в РК, но центр жизненных интересов которых находится в РК. Физическое лицо признается постоянно пребывающим в РК для текущего налогового периода, если оно находится в РК не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.

Нерезидентами в целях настоящего Кодекса признаются физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями статьи 189 настоящего Кодекса.

Нормативная база. Согласно статье 4 Закона РК «О правовом положении иностранцев постоянно проживающими в Республике Казахстан» признаются иностранцы, получившие на то разрешение и документ на право постоянного проживания в порядке, определяемом Правительством РК.

Согласно Закона РК «О Миграции населения» разрешение на постоянное проживание - документ, выдаваемый уполномоченным органом по вопросам миграции населения иммигрантам при соблюдении требований, установленных законодательством РК, и предоставляющий им право на постоянное проживание на территории РК.

Выводы. Таким образом, налогообложение данного физического лица по договору ГПХ будет осуществляться в общеустановленном порядке, как и для граждан РК

Статья 168 Налогового кодекса раскрывает понятие дохода физического лица от налогового агента, облагаемого у источника выплаты, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса. Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются, в том числе и доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договором гражданско-правового характера. Согласно статьи 169 НК РК сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса ( для 2014 года эта ставка составляет 10%), к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.

Объектом исчисления социальных отчислений, ОПВ и социального налога являются доходы работников, которым данное физическое лицо не является.

Таким образом, доходы физических лиц по договорам гражданско-правового характера облагаются лишь ИПН по ставке 10 % и не являются объектом обложения социальным налогом и социальных отчислений, с них не удерживаются ОПВ.