| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
И. Иванова, сертифицированный бухгалтер-практик, САР
Компания продала здание (балансовая стоимость 100 000,0 тенге) за 60 000,0 тенге, разницу в стоимости по бухгалтерскому учету отнесли на расходы по выбытию актива (счет 7410). Как правильно это отразить по налоговому учету в форме 100.00: стоимостной баланс подгруппы на начало 100 000,0 тенге, стоимость выбывших фиксированных активов 100 000,0 тенге, тогда стоимостной баланс подгруппы на конец будет равен 0, соответственно амортизационные отчисления тоже будут равны 0. Тогда где отражаются амортизационные отчисления по налоговому учету по этому зданию за 2013 г.? Какую сумму правильнее отразить в строке 100.02.008? Какие проводки нужно сделать при выбытии данного ОС? Все суммы отражены условно (сумма по налоговому учету отличается от бухгалтерского).
Корреспонденция счетов по реализации ОС:
При реализации фиксированных активов у налогоплательщика может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов, определяемый в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса. Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю. При этом стоимость выбывших фиксированных активов при реализации определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 119 Налогового кодекса. В данном случае стоимость выбывшего здания равна 60 000,0 тенге, предположим, что стоимостный баланс на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, равен 100 000,0 тенге. 60 000,0 - 100 000,0 = - 40000,0 тенге. Т. е. доход от выбытия фиксированных активов не образуется. Заполнение приложения 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» Декларации по КПН (форма 100.00) производится в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности, утвержденными Постановлением Правительства РК от 30.11.2012 № 1518. В строке 100.02.001 указывается общая сумма стоимостных балансов групп на начало налогового периода. Определяется как сумма строк с 100.02.001 I по 100.02.001 IV: в строке 100.02.001 I указывается сумма стоимостных балансов подгрупп фиксированных активов I группы на начало налогового периода, определенных в соответствии с пунктом 7 статьи 117 Налогового кодекса. Предположим, что стоимостной баланс группы 1 равен 100 000,0 тенге. В строке 100.02.002 указывается общая стоимость поступивших в налоговом периоде фиксированных активов. Определяется как сумма строк с 100.02.002 I по 100.02.002 IV. Предположим, что поступлений по данной группе не было, т. е. строка 100.00.002 = 0 тенге. В строке 100.02.003 указывается общая стоимость выбывших фиксированных активов. Определяется как сумма строк с 100.02.003 I по 100.02.003 IV: в строке 100.02.003 I указывается стоимость выбывших фиксированных активов I группы, определяемая в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса. Стоимость выбывших фиксированных активов равна 60 000,0 тенге. В строке 100.02.004 указывается общая сумма последующих расходов, относимых на увеличение стоимостных балансов групп (подгрупп) в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса. Определяется как сумма строк с 100.02.004 I по 100.02.004 IV. Сумма последующих расходов равна 0 тенге. В строке 100.02.005 указывается общая сумма стоимостных балансов групп на конец налогового периода, определяется как сумма строк с 100.02.005 I по 100.02.005 IV: в строке 100.02.005 I указывается общая сумма стоимостных балансов подгрупп фиксированных активов I группы на конец налогового периода, определенных в соответствии с пунктом 8 статьи 117 Налогового кодекса. В данном случае:
В строке 100.02.006 указывается общая сумма амортизационных отчислений по фиксированным активам, исчисленных по итогам налогового периода в соответствии с пунктами 2, 2-1 статьи 120 Налогового кодекса. Определяется как сумма строк с 100.02.006 I по 100.02.006 IV: в строке 100.02.006 I указываются амортизационные отчисления по фиксированным активам I группы, исчисленные в соответствии с пунктами 2, 2-1 статьи 120 Налогового кодекса. Т. к. здание выбыло, то амортизация не начисляется. В строке 100.02.007 указывается общая сумма амортизационных отчислений, исчисленных по двойной норме амортизации в соответствии с пунктом 6 статьи 120 Налогового кодекса. Определяется как сумма строк с 100.02.007 I по 100.02.007 IV: сумма отсутствует. В строке 100.02.008 указывается общая сумма стоимостных балансов групп (подгрупп) при выбытии всех фиксированных активов, относимых на вычеты (II, III, IV группы) или признаваемых убытком (I группа) в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 121 Налогового кодекса с учетом пункта 3 статьи 121 Налогового кодекса. Определяется как сумма строк с 100.02.008 I по 100.02.008 IV: в строке 100.02.008 I указывается сумма стоимостных балансов подгрупп выбывших (за исключением безвозмездно переданных) фиксированных активов I группы, признаваемых убытком в соответствии с пунктом 1 статьи 121 Налогового кодекса с учетом пункта 3 статьи 121 Налогового кодекса. В данном случае 40000,0 тенге. В строке 100.02.009 указывается общая сумма стоимостных балансов групп (подгрупп) на конец налогового периода, которые составляют сумму меньшую, чем 300-кратный размер МРП, устанавливаемого Законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число налогового периода, относимых на вычеты в соответствии с пунктом 4 статьи 121 Налогового кодекса. Определяется как сумма строк с 100.02.009 I по 100.02.009 IV: В строке 100.02.010 указывается общая сумма последующих расходов, относимых на вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 122 Налогового кодекса, за исключением расходов по начисленным доходам работников. Определяется как сумма строк с 100.02.010 I по 100.02.010 IV. В строке 100.02.011 указывается общая сумма вычетов налогового периода по фиксированным активам. Определяется как сумма строк с 100.02.011 I по 100.02.011 IV: в строке 100.02.011 I указываются вычеты по фиксированным активам I группы. Определяется как сумма строк 100.02.006 I, 100.02.007 I, 100.02.009 I, 100.02.010 I (100.02.006 I + 100.02.007 I + 100.02.009 I + 100.02.010 I). В строке 100.02.012 указываются последующие расходы по арендуемым ОС, относимым на вычет в соответствии с пунктом 4 статьи 122 Налогового кодекса. Строка 100.02.008 I учитывается при определении строки 100.00.029. Т. е. сумма в размере 40000,0 тенге включается в строку 100.00.029.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |