|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
И. Иванова, сертифицированный бухгалтер-практик, САР
Сторона А (резидент ФРГ) осуществляет поставку немецкого пива в 5-литровых бочках стороне Б (резидент РК). Поставка осуществляется методом доставки автомобильным транспортом на договорных условиях. Сторона Б оплачивает стороне А стоимость пива с учетом доставки. Реализация пива будет осуществляться в сети торговых точек и ресторанах. Какие налоговые обязательства возникают у сторон А и Б согласно Налоговому кодексу? Какую отчетность дополнительно надо будет сдавать?
Положения Налогового кодекса. Данная ситуация рассматривается в учете стороны Б как импорт, облагаемый НДС. Согласно статье 246 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию ТС (за исключением освобожденных от НДС в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК. Размер облагаемого импорта определяется в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 278 Налогового кодекса компания Б становится плательщиком акциза. Подпунктом 3 статьи 279 Налогового кодекса отменен акциз на пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 %. Но подпунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса установлено, что алкогольная продукция является подакцизным товаром. Нормативная база. Согласно подпункту 1 статьи 1 Закона «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» алкогольная продукция - пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, произведенная с использованием этилового спирта из пищевого сырья и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, за исключением спиртосодержащей продукции медицинского назначения, зарегистрированной в качестве лекарственного средства в соответствии с законодательством РК. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 5 указанного Закона пиво является алкогольной продукцией. Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 280 Налогового кодекса акциз на пиво установлен в размере 26 тенге/литр. Комментарии. Таким образом, если будет продаваться пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 %, то акциза не возникает. Если пиво будет с объемным содержанием этилового спирта больше 0,5 %, то обязательства по акцизу возникают. Согласно статье 297 Налогового кодекса по импортируемым на территорию РК подакцизным товарам налоговая база определяется как объем, количество импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении. Внешнеторговые контракты. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса сторона А получает доход от реализации товаров, полученный из источников в РК, который подлежит обложению КПН, удерживаемому у источника выплаты. Согласно пункту 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат: 1) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию РК в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории РК, связанных с данной поставкой. В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории РК, без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте), с учетом таких расходов. В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории РК, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов. Таким образом, у стороны Б не возникает обязательства по удержанию КПН с доходов нерезидента, полученных из источников в РК. НДС при импорте. В соответствии с пунктом 1 статьи 270 Налогового кодекса плательщик НДС обязан представить Декларацию по НДС в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, если иное не установлено настоящей статьей. Обязательство по представлению Декларации по НДС не распространяется на лиц, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, по которым не произведена постановка на регистрационный учет по НДС. Отчетность по акцизу. Согласно пунктам 1, 2 статьи 296 Налогового кодекса по окончании каждого налогового периода плательщики акцизов обязаны представить в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию по акцизу не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Плательщики акциза одновременно с декларацией представляют расчеты по акцизу. При реализации пива сторона Б должна представлять сопроводительные накладные. При реализации пива у компании Б возникает доход от реализации, который подлежит включению в СГД в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |