Как отразить в учете выплату дивидендов учредителям ТОО, являющихся как резидентами, так и нерезидентами, какие налоги удерживаются? (Д. Пак, 13 мая 2014 г.)

Д. Пак, профессиональный бухгалтер РК, CAP,

Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ВЫПЛАТУ ДИВИДЕНДОВ УЧРЕДИТЕЛЯМ ТОО, ЯВЛЯЮЩИХСЯ КАК РЕЗИДЕНТАМИ, ТАК И НЕРЕЗИДЕНТАМИ, КАКИЕ НАЛОГИ УДЕРЖИВАЮТСЯ?

В ТОО 3 учредителя (1-резидент РК, 2-граждане РФ). С момента образования ТОО (август 2006) дивиденды ни разу не выплачивались. По итогам 2013 г. принято решение выплатить дивиденды за несколько лет. Один учредитель (резидент РК) является директором ТОО. За сколько лет можно выплатить дивиденды в данном случае? Ставка ИПН 5 % касается резидента РК и граждан РФ независимо от гражданства? Как правильно это отразить в бухгалтерском учете и налоговой отчетности?

Нормативная база. Порядок распределения чистого дохода ТОО между его участниками установлен в соответствии со статьей 40 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

В соответствии с Законом определение финансового результата и выплата дивидендов производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества за соответствующий год, при этом Законом не определены ограничения о распределении чистой прибыли только по результатам деятельности одного финансового года, следовательно, дивиденды могут выплачиваться за несколько лет.

Налогообложение дивидендов. Статьей 156 Налогового кодекса определены доходы, не подлежащие налогообложению, при этом согласно подпункту 7 пункта 1 указанной статьи из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается доход в виде дивидендов при одновременном выполнении следующих условий:

1) на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более 3-х лет;

2) юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

3) имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 %.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы физического лица-нерезидента в виде дивидендов, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве со льготным налогообложением, включенным в перечень, утвержденный Правительством РК, при одновременном выполнении тех же условий, которые определены подпунктом 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.

Следует отметить, что выполнение первого из указанных условий определено на день начисления дивидендов, вне зависимости от того за какой период (периоды) производится начисление дивидендов, и, следовательно в данной ситуации доходы физических лиц-резидентов и нерезидентов при одновременном выполнении указанных условий не подлежат налогообложению ИПН у источника выплаты.

При начислении дохода в виде дивидендов физическим лицам-резидентам и нерезидентам ТОО обязано представить Декларации по форме 200.00 и 210.00 соответственно, вне зависимости от того облагаются или не облагаются ИПН доходы указанных лиц в виде дивидендов, при этом данные по начисленным дивидендам отражаются в том налоговом периоде, в котором производилось начисление дивидендов.

В бухгалтерском учете (по данной ситуации) операции по начислению и выплате дивидендов отражаются следующими проводками:

1. Начисление дивидендов участникам за счет нераспределенного дохода отчетного года или предыдущих лет: Дебет счета 5520 - Кредит счета 3030.

2. Выдано в погашение задолженности по дивидендам участникам: Дебет счета 3030 - Кредит счета 1010, 1030.

Примечание. Ставка подоходного налога по доходам в виде дивидендов для физических лиц - граждан РК составляет 5 % согласно статье 158 Налогового кодекса и 15 % для нерезидентов согласно статье 194 Налогового кодекса.