Облагаются ли НДС расходы работодателя по возмещению сотрудниками оплаты за учебу? (К. Алпыспаева, 14 мая 2014 г.)

К. Алпыспаева, налоговый консультант

ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДС РАСХОДЫ РАБОТОДАТЕЛЯ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ СОТРУДНИКАМИ ОПЛАТЫ ЗА УЧЕБУ?

Облагаются ли НДС доходы по возмещению сотрудникам оплаты за учебу за неотработанное время?

Положения Налогового кодекса. Согласно пунктам 1, 2 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено этой статьей и законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

При безвозмездной передаче товаров, а также в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 230 Кодекса, размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС:

1) по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса;

2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на расходы по обучению физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее 3-х лет.

Согласно пункту 1-1 статьи 95 Налогового кодекса в случае возмещения физическим лицом расходов на обучение, по которым налогоплательщиком были применены положения подпункта 3 пункта 1 статьи 133 настоящего кодекса, сумма такого возмещения включается в СГД налогоплательщика в части суммы таких расходов, отнесенной на уменьшение налогооблагаемого дохода предыдущих налоговых периодов, при условии, что такое возмещение произведено физическим лицом в течение периода времени, включающего налоговый период, в котором окончено обучение физического лица (расторгнут трудовой договор до истечения 3-х лет с даты его заключения), а также последующий налоговый период.

Выводы. Таким образом, сумма возмещения физическим лицом расходов на обучение включается в СГД налогоплательщика, НДС эта сумма не облагается, нет реализации товаров, работ и услуг.