Как определить вычет по ФА, если стоимостный баланс равен нулю? (К. Алпыспаева, 15 мая 2014 г.)

К. Алпыспаева, налоговый консультант

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ВЫЧЕТ ПО ФА, ЕСЛИ СТОИМОСТНЫЙ БАЛАНС РАВЕН НУЛЮ?

Стоимостный баланс всех подгрупп равен 6 000 млн. тенге. В том числе: 1 группа равна 0, вторая - 6 000 млн. тенге, третья - 0, четвертая - 0. Прихода ФА за 2013 год нет. Итого: выбыло 12000 млн. тенге. В том числе: Первая группа равна 0, вторая - 10 млн. тенге, третья - 0, четвертая - 2 000 млн. тенге. Это данные бухгалтерского учета. В налоговом учете нужно ли показывать выбытие 2 000 млн. по 4 подгруппе, если по этой подгруппе стоимостного баланса на начало нет? Идет ли на вычет сумма выбытия по 2 подгруппе в размере 6 000 млн. тенге?

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 8 статьи 117 Налогового кодекса стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода

плюс

поступившие в налоговом периоде фиксированные активы

минус

выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы

плюс

корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 121 Налогового кодекса после выбытия всех ФА группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено этой статьей.

Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса выбытием ФА является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве ОС, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Признание в целях налогообложения выбытия ФА означает исключение выбывших активов из состава ФА.

Согласно пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих ФА, определенную в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия.

Доход от выбытия. Согласно статье 92 Налогового кодекса, если стоимость выбывших ФА по группам II, III и IV, определенная в соответствии со статьей 119 Кодекса, превышает стоимостный баланс группы II, III и IV на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших ФА в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия ФА признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 Кодекса.

Согласно Правилам составления налоговой отчетности по КПН (форма 100.00) Декларация предназначена для исчисления КПН, в строке 100.00.004 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в СГД в соответствии с Налоговым кодексом.

Выводы. Таким образом, доход от выбытия ФА 2 группы составит (10 млн. тенге - 6 млн. тенге) 4 млн. тенге, стоимостной баланс 4 группы равен нулю, поэтому доход от выбытия будет признаваться как прочий доход и составит 2 млн. тенге.