Как определить первоначальную стоимость построенного объекта при включении его в стоимостный баланс группы? (И. Иванова, 15 мая 2014 г.)

И. Иванова, Сертифицированный бухгалтер-практик, САР

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ПОСТРОЕННОГО ОБЪЕКТА ПРИ ВКЛЮЧЕНИИ ЕГО В СТОИМОСТНЫЙ БАЛАНС ГРУППЫ?

Предприятие строит здания с привлечением подрядчиков. Строительство начато в 2013 г., ввод в эксплуатацию будет в 2014 г. В штате числятся: охранники, охраняющие строительный объект, снабженец по ТМЗ, начальник строительного участка, бухгалтер, ведущий учет по строительству, разнорабочие (не строители). Все расходы: ТМЗ, ЗП, налоги по ЗП, СО, земельный налог, строительные, транспортные услуги учитываются на счете 2931. Предприятие приобретает необходимое оборудование и инструмент, который используется подрядчиками при строительстве объекта. Амортизация на транспорт, оборудование и инструменты, используемые в строительстве, начисляются на счет 2931. Пример: 2931 - 2740 120 начислен износ 2931 - 3350 200 начислена ЗП 2931 - 3150, 3210, 3160 100 начислены налоги по ЗП, СО и земельный налог, на котором строится объект; 2931 - 1310 100 списаны материалы 2931 - 3310 500 услуги поставщиков 2931 - 4160 200 начислен % по кредиту 2931 - 7430 60 расходы по курсовой разнице (импорт ТМЗ, оборудования). Итого 2931- 2180 тыс.тенге. При заполнении формы 220 за 2013 г. (аналог ф.100) из расходов по реализованным товарам, услугам исключаются стоимость ТМЗ, израсходованные на строительство, приобретенные услуги от подрядчиков строительных работ; из общего начисления зарплаты отнимаем расходы по зарплате вышеперечисленных работников. Все исключенные расходы после ввода в эксплуатацию пойдут на вычет через амортизационные отчисления при эксплуатации данного объекта. По данным примера, стоимость объекта в бухгалтерском учете составляет 2180 тыс тенге, но в стоимостной баланс группы войдет другая сумма. Согласно налогового кодекса, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз. В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право вычета. Как видно из приведенного примера, на ст-ть объекта строительства отнесена амортизация использованной в строительстве собственной техники, оборудования и инструмента, но амортизационные отчисления относятся на вычеты в соответствии  НК и рассчитываются в приложении к декларации, амортизационные отчисления относятся на вычеты по общему принципу расчета амортизации и не должны включаться в ст-ть объекта, принимаемую для целей налогообложения. Аналогично и по социальному налогу, соц.отчисления и земельному налогу, которые относятся на вычеты в порядке предусм НК, а именно начисленные в пределах уплаченных. В первоначальную ст-ть объекта в целях налогообложения не должна входить сумма налогов отнесенных на вычеты. Также на вычет предприятие имеет право отнести расходы по курсовой разнице. После ввода в эксплуатацию (в 2014г) стоимость поступившего объекта основных средств по налоговому учету составит: 2180 - (120 износ+100 налоги+60 курс р-ца)=1900. Таким образом, из общих затрат на строительство объекта на вычеты по налоговому учету в 2013г. будут отнесены 280 тыс тенге (износ, налоги, курс), а на увеличение стоимостного баланса 1900 (в 2014г). Правильно ли рассуждения бухгалтера?

Согласно пункту 2 статьи 118 Налогового кодекса РК в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом;

затрат (расходов), отнесенных на вычеты в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса;

затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктов 6 и 13 статьи 100 настоящего Кодекса, а также статей 101-114 Налогового кодекса;

амортизационных отчислений;

затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 Налогового кодекса.

Таким образом, рассуждения бухгалтера в отношении определения первоначальной стоимости фиксированных активов верны.