Включаются ли в расчет выплаты физ. лицам по договорам ГПХ, при определении суммы вычета по представительским расходам? (Д. Пак, 19 мая 2014 г.)

Д. Пак, профессиональный бухгалтер РК, CAP,

Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В РАСЧЕТ ВЫПЛАТЫ ФИЗ. ЛИЦАМ ПО ДОГОВОРАМ ГПХ, ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ ВЫЧЕТА ПО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИМ РАСХОДАМ?

Согласно статье 102 пункта 1, 4 НК РК представительские расходы относятся на вычеты в сумме не более 1 % от суммы по доходам работников. В ТОО по сч.3350 начислены доходы работников и доходы физ. лиц по договорам ГПХ. ВОПРОС. 1% от суммы работников подразумевает 1% от суммы доходов штатных работников и физ. лиц по договорам ГПХ, у которых удержан ИПН? Или только от сумм доходов работников, с которыми заключены трудовые договоры?

Положения НК. Вычет сумм представительских расходов производится в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса, при этом пунктом 4 указанной статьи определено, что представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процент от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса, за налоговый период.

Пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса определены доходы работника, подлежащие налогообложению, как начисленные работодателем доходы работника, признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 настоящего Кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 настоящего Кодекса.

Выводы. Таким образом, при определении размера сумм представительских расходов, относимых на вычеты при определении налогооблагаемого дохода один процент применяется к сумме расходов по начисленным работодателем доходам работников, с которыми заключены трудовые договора, при этом суммы начисленных доходов физическим лицам по договорам гражданско-правового характера при данном расчете исключаются.