Как отражается курсовая разница, образовавшаяся при импорте товаров, в форме 910.00? (К. Алпыспаева, 21 мая 2014 г.)

К. Алпыспаева, налоговый консультант

КАК ОТРАЖАЕТСЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА, ОБРАЗОВАВШАЯСЯ ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ, В ФОРМЕ 910.00?

ТОО применяет СНР на основе упрощенной декларации. В 2014 году ТОО импортировало партию товаров для продажи из Китая. В результате отражения импорта в бухгалтерском учета возникла курсовая разница в 50 000 тенге и доходы при обмене валюты в 10 000 тенге. Включаются ли в облагаемый по ставке 3 % доход ТОО данные виды доходов для отражения в форме 910.00 по итогам налогового периода?

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 2 статьи 427 Налогового кодекса СНР устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты СН, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в этом пункте, производятся в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 3 статьи 427 Налогового кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих СНР на упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, указанных в пункте 4 этой статьи, полученных (подлежащих получению) на территории РК, с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 этой статьи.

Согласно пункту 4 статьи 427 Налогового кодекса в доход налогоплательщиков, применяющих СНР для субъектов малого бизнеса, включаются следующие виды доходов, размер которых определяется в соответствии с этой главой:

1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в аренду имущества;

2) доход от списания обязательств;

3) доход от уступки права требования;

4) доход от осуществления совместной деятельности;

5) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);

6) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;

7) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

8) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и спонсорской помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;

9) возмещение арендатором расходов ИП-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;

10) расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у ИП имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.

Согласно пункту 5 статьи 427 Налогового кодекса юридические лица по доходам, не указанным в пункте 4 этой статьи, осуществляют исчисление и уплату КПН и представление налоговой отчетности по нему в общеустановленном порядке в соответствии с разделами 4 и 5 Кодекса.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в СГД включаются доходы от превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы. Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Выводы. Таким образом, доход в виде превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, а также доход от суммовой разницы, не входят в перечень доходов налогоплательщиков, применяющих СНР для субъектов малого бизнеса, налогообложение этого дохода должно осуществляться в общеустановленном порядке, в ФНО 100.00.