|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
К. Алпыспаева, налоговый консультант
ИП на упрощенном режиме заключил договор с российской компанией. В договор входит поставка товара (программного продукта), который поставляется в электронном виде посредством Интернета, а затем на физическом носителе. Согласно договору произведена полная оплата. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную сделку? Какие формы отчета необходимо сдать, какие налоги оплачиваются и в какие сроки?
Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса импорт товаров - ввоз товаров на таможенную территорию ТС, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК, а также ввоз товаров на территорию РК с территории другого государства-члена ТС. Согласно пункту 1 статьи 276-8 Налогового кодекса размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости приобретенных товаров. Согласно пункту 2 статьи 276-8 Налогового кодекса стоимость приобретенных товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения. Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости приобретенных товаров на основании цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта). Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является исключительно стоимость приобретенных товаров. Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов не указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является цена сделки, указанная в договоре (контракте). Согласно пункту 3 статьи 276-20 Налогового кодекса при импорте товаров, на территорию РК с территории государств-членов ТС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) Декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Одновременно с Декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы: 1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в 4-х экземплярах) и в электронном виде. Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила его заполнения и представления утверждаются уполномоченным органом; 2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством РК, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам; 3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства-члена ТС на территорию РК. 4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена ТС при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена ТС; 5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию РК с территории государства-члена ТС. Доход нерезидента. Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - это, в том числе, платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения. Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы в форме роялти, получаемые от резидента, признаются доходами нерезидента из источников в РК. Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления вычетов. В соответствии с подпунктом 6 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в РК в виде роялти подлежат налогообложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15 %. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет по выплаченной предоплате - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Кодекса. Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Кодекса для представления Декларации по КПН, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. НДС за нерезидента. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Кодексом. Программное обеспечение может не передаваться (только право пользования), критерий индентифицируемости выполняется, нематериальный актив отчуждаем и возник на основании договорных соглашений (пункт 12 МСФО 38 «Нематериальные активы»). В бухгалтерском учете приобретенное программное обеспечение следует признать нематериальным активом и отразить по дебету счета 2730 «Прочие нематериальные активы». Выводы. Таким образом, в данной ситуации имеет место физическое перемещение товара на территорию РК (ввезен электронный носитель с программным обеспечением), представляется Декларация по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров, уплачивается НДС на импорт, при приобретении права пользования от нерезидента резидент ИП удерживает КПН у источника выплаты по ставке 15 %, представляет форму 101.04, резидент, не являющийся плательщиком НДС, не имеет обязательства по начислению НДС за нерезидента.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |