|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
К. Алпыспаева, налоговый консультант
Государственный служащий заключил договор доверительного управления имуществом с юридическим лицом. Согласно Закону «О борьбе с коррупцией» государственные служащие представляют Декларацию о доходах и имуществе формы 230.00. В какой дополнительно форме декларации необходимо отражать доход (вознаграждения, дивиденды) по договору доверительного управления? Под статью 156 данная сделка не попадает, так как доход от доверительного управления учредителя доверительного управления получен от юридического лица. Каким документом необходимо выставлять начисленные вознаграждения от государственного служащего (учредитель доверительного управления) юридическому лицу (доверительный управляющий)?
Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 36 Налогового кодекса при передаче имущества в доверительное управление физическим лицом, на которого возложена обязанность по представлению декларации, предусмотренной пунктом 2 статьи 185 Кодекса, налоговое обязательство по составлению и представлению такой декларации исполняется данным физическим лицом. Согласно пункту 8 статьи 35 Налогового кодекса в случае, когда на доверительного управляющего возложено исполнение налогового обязательства по исчислению, уплате или удержанию сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также составлению и представлению налоговых форм за учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя по иным основаниям возникновения доверительного управления, исполнение такого налогового обязательства осуществляется от имени лица, являющегося доверительным управляющим, по ставкам и в порядке, которые установлены особенной частью Кодекса для лиц, к числу которых относится доверительный управляющий. При этом доверительный управляющий составляет и представляет налоговые формы в целом по всей деятельности, включая деятельность, осуществляемую в интересах учредителя доверительного управления имуществом и (или) выгодоприобретателя, если иное не установлено статьями 58 и 64 Кодекса. Дивиденды. Согласно статье 172 Налогового кодекса доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Кодекса. Для целей этого раздела к дивидендам относится также чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, полученный от юридического лица, являющегося доверительным управляющим. Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 158 Кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемого у источника выплаты. Сумма удержанного ИПН при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет ИПН, исчисленного за налоговый период ИП, осуществляющим исчисление и уплату налогов в порядке, установленном статьями 178 и 179 Кодекса. Согласно Правилам составления ФНО 230.00 в строке 230.02.001 справочно отражается общая сумма начисленных за отчетный налоговый период доходов, подлежащих налогообложению, на основании документов, выданных налоговыми агентами, строки 230.02.001 I, 230.02.001 II не заполняются. В строке 230.02.002 отражается общая сумма доходов, облагаемых у источника выплаты (доход, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными за отчетный налоговый период доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового Кодекса). В строке 230.02.004 отражаются суммы удержанного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты. Выводы. Таким образом, учредитель доверительного управления вправе передать исполнение налогового обязательства учредителя доверительного управления полностью на доверительного управляющего, доверительный управляющий обязан удержать ИПН с чистого дохода учредителя от доверительного управления по ставке 5 %, доверительный управляющий (юридическое лицо) выдает справку учредителю доверительного управления о начисленном чистом доходе и удержанной сумме ИПН. Начисленный чистый доход оформляется бухгалтерской справкой.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |