Как учитывать НДС, уплаченный при таможенном оформлении, и отражать в налоговой отчётности? (Ю. Гамалей, 27 мая 2014 г.)

Ю. Гамалей, менеджер департамента консалтинга ТОО «BDO «Казахстанаудит»

КАК УЧИТЫВАТЬ НДС, УПЛАЧЕННЫЙ ПРИ ТАМОЖЕННОМ ОФОРМЛЕНИИ, И ОТРАЖАТЬ В НАЛОГОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ?

ТОО в январе 2014 года приобрело плиты из Кыргызстана для строительства здания гостиницы. НДС уплачен при оформлении товара. Берется ли данный НДС в зачёт? Строительство не закончено, акта приёмки в эксплуатацию нет. В какой строке отразить в 300.00? Как учитывать в бухгалтерском учёте? На отдельном счёте?

В соответствии с подпунктом 3) пункта 2 статьи 256 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года №99-IV (далее - Налоговый Кодекс) при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового Кодекса, имеет право на зачёт сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если в случае импорта товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза:

- произведено таможенное оформление в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан;

- налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры.

Таким образом, так как ТОО импортирует плиты для строительства здания гостиницы, это здание будут в дальнейшем использовано в целях облагаемого оборота (реализовано, сдано в аренду, использоваться в гостиничном бизнесе) и оно не относится к жилым зданиям (в соответствии со статьёй 249 Налогового Кодекса), то налог на добавленную стоимость, уплаченный при таможенном оформлении, может быть отнесён в зачёт.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 256 Налогового Кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачёт в соответствии с пунктом 1 данной статьи, является сумма налога, которая указана в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры.

Приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 6 декабря 2013 года № 558 (далее - Приказ) утверждены формы налоговой отчётности и правил их составления на 2014 год. Приложением №29 к Приказу утверждены и Правила составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (Форма 300.00) (далее - Правила).

В соответствии с Правилами в Разделе «Сумма НДС, относимого в зачёт» (Форма 300.00) в строке 300.00.016 В указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного при таможенном оформлении. При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного по импортируемым товарам, согласно декларации (-ий) на товары. При применении раздельного метода отнесения в зачёт в данной строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного по импортируемым товарам, используемым для целей облагаемого оборота. Данная строка включает в себя строки 300.00.016 I В, 300.00.016 II В.

Как осуществлять учёт налога на добавленную стоимость, уплаченного при таможенном оформлении, - должно быть определено рабочим планом счётов ТОО, который разрабатывается в составе учётной политики.

В соответствии с Типовым планом счетов, утверждённом Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года №185, на счёте 1420 учитывается налог на добавленную стоимость, подлежащий отнесению в зачёт.

Таким образом, в рабочем плане счетов счёт 1420 может иметь субсчета, один из которых, например, субсчёт «2» будет иметь название «Налог на добавленную стоимость, уплаченный при таможенном оформлении».

Перечисление налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении в бухгалтерском учёте будет отражено следующим образом:

Д-т 1420.2 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».