|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit», член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ И КАКУЮ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ НУЖНО ПРЕДСТАВИТЬ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ДВУХ КОМПАНИЙ ПУТЕМ ПРИСОЕДИНЕНИЯ?
В ТОО ААА и в ТОО БББ один учредитель и один директор, которые приняли решение о присоединении ТОО ААА к ТОО БББ. У ТОО ААА перед ТОО БББ имеется задолженность в сумме 500 000тенге за полученный товар, которые ТОО ААА не сможет погасить, так как не имеет ни товара ни денежных средств, так же у ТОО ААА имеются основные средства и нематериальные активы, которые ТОО ААА при присоединении передаст ТОО БББ. А так же у ТОО ААА имеется в зачёте НДС на 800 000 и переходящие убытки по налоговому учёту прошлых лет 1 200 000. Уставный капитал ТОО ААА в сумме 80 000тенге. В связи с присоединением возникают вопросы у ТОО ААА и ТОО БББ: 1. Как отразится задолженность в сумме 500 000тенге за полученный товар в ТОО ААА и ТОО БББ. 2.Как правильно произвести приём -передачу основных средств по бухгалтерскому и налоговому учёту, если у ТОО ААА по налоговому учёту нет остаточной стоимости, так как в 2012 г. амортизация полностью отнесена на вычеты. С 2013 года амортизация начисляется только по бухгалтерскому учёту. 3. Как отразить НДС, который у ТОО ААА в зачёте. 4. Уставный капитал при присоединении ТОО ААА к ТОО БББ у ТОО БББ останется без изменения, в таком случае, а что произойдёт с уставным капиталом в ТОО ААА, и каким образом он вольётся в ТОО БББ (у ТОО БББ ничего нет, кроме основных средств на сумму 220 000тенге)?
Правила исполнения налогового обязательства при реорганизации юридического лица путем присоединения установлены статьей 39 Налогового кодекса. В статье установлено, что юридическое лицо в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации путем присоединения, письменно сообщает об этом налоговому органу по месту нахождения. В течение трех рабочих дней со дня утверждения передаточного акта юридическое лицо, реорганизуемое путем присоединения представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно: 1) ликвидационную налоговую отчетность; 2) свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче; 3) налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость; 4) передаточный акт. Документы, указанные в подпунктах 2 и 3 части второй настоящего пункта, представляются в случае, если юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, является плательщиком налога на добавленную стоимость. Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым юридическое лицо, реорганизуемое путем присоединения, является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором возникло обязательство по представлению такой отчетности, до даты ее представления в налоговый орган. В случае, если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления ликвидационной налоговой отчетности, представление такой очередной налоговой отчетности производится не позднее даты представления ликвидационной налоговой отчетности. 1-1. Исполнение налогового обязательства реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников). 1-2. Установление правопреемника (правопреемников), а также доли участия правопреемника (правопреемников) в погашении налоговой задолженности реорганизованного юридического лица осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан. 2. Реорганизация юридического лица не является основанием изменения сроков исполнения его налогового обязательства по уплате налогов, других обязательных платежей в бюджет правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. 3. Если реорганизуемое юридическое лицо имеет излишне уплаченные суммы налогов, платы и пеней в бюджет, указанные суммы подлежат зачету в счет погашения налоговой задолженности реорганизуемого юридического лица в порядке, установленном статьей 599 настоящего Кодекса. В случае если реорганизуемое юридическое лицо имеет ошибочно уплаченные суммы налогов, платы и пеней в бюджет, то указанные суммы подлежат зачету в порядке, установленном статьей 601 настоящего Кодекса. 4. При отсутствии у реорганизуемого юридического лица налоговой задолженности: 1) ошибочно уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет подлежат возврату его правопреемнику (правопреемникам) пропорционально доле в имуществе, полученном им (ими) при реорганизации, в порядке, установленном статьей 601 настоящего Кодекса; 2) излишне уплаченные суммы налогов, платы и пеней в бюджет подлежат возврату его правопреемнику (правопреемникам) пропорционально доле в имуществе, полученном им (ими) при реорганизации, в порядке, установленном статьей 602 настоящего Кодекса; 3) уплаченные суммы других обязательных платежей в бюджет подлежат возврату его правопреемнику (правопреемникам) пропорционально доле в имуществе, полученном им (ими) при реорганизации, в порядке, установленном статьей 606 настоящего Кодекса. 6. Налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня получения сведений национальных реестров идентификационных номеров о реорганизации юридического лица путем: 2) присоединения - передает сальдо по лицевому счету присоединившегося юридического лица в налоговый орган по месту нахождения юридического лица, к которому присоединилось указанное юридическое лицо, на основании передаточного акта; Порядок передачи сальдо по лицевому счету реорганизуемого юридического лица устанавливается статьей 595 настоящего Кодекса. В отношении порядка представления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00), имея ввиду то, что ТОО «А» сдает ликвидационную налоговую отчетность, то ТОО «В» в свою налоговую отчетность по форме 100.00 имеет право включить переданные остатки ТМЗ, передаваемые стоимостные балансы групп фиксированных активов, при их наличии (п.6 ст.118 Налогового кодекса РК). Согласно статье 138 Налогового кодекса не допускается перенос убытков при реорганизации путем присоединения. По вопросу превышения сумм НДС, относимых в зачет, над суммой начисленного налога, то согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса остатки товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, при снятии лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость являются облагаемым оборотом. Положение настоящего пункта не применяется при снятии юридического лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в связи с его реорганизацией при выполнении условия, что все вновь созданные в результате слияния юридические лица или юридическое лицо, к которому присоединилось другое юридическое лицо (юридические лица), после реорганизации являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Таким образом, при передаче сальдо по лицевому счету присоединившегося юридического лица, в нем найдут отражение суммы превышения НДС.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |