Отражаются ли счета-фактуры, выписанные с отметкой «Без НДС» в приложении 300.08 к декларации по НДС (форма 300.00)? (Ю. Прокопьева, 28 мая 2014 г.)

Ю. Прокопьева, директор ТОО «Центр профессионального обучения VIP»,

налоговый консультант, CAP

ОТРАЖАЮТСЯ ЛИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ, ВЫПИСАННЫЕ С ОТМЕТКОЙ «БЕЗ НДС» В ПРИЛОЖЕНИИ 300.08 К ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС (ФОРМА 300.00)?

В правилах составления Декларации по НДС сказано, что приложение по форме 300.08 предназначено для отражения сведений о счетах-фактурах (документов на выпуск товаров из государственного материального резерва) по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории Республики Казахстан. При приобретении за отчетный налоговый период товаров, работ, услуг данное приложение подлежит обязательному представлению и заполнению. Бухгалтер компании полагает, что в данном приложении указываются только счета-фактуры, которые были получены с НДС, так как в приложении нет столбца «Сумма без НДС». В правилах также не сказано что в приложении указываются все счета-фактуры независимо выписаны они с НДС или без НДС. Бухгалтер указывает в форме 300.08 только полученные счета-фактуры, выписанные с НДС, а полученные счета-фактуры выписанные без НДС - в самой декларации по строке 300.00.0015 «Товары, работы, услуги приобретенные без НДС и по которым зачет не разрешен». Бывают ситуации, когда неплательщики НДС не выставляют счета-фактуры, а предоставляют только акты выполненных (оказанных) услуг или накладные на отпуск товаров, категорически отказываясь выписывать счета-фактуры. 1. Какие риски несет Компания, если будут отражены в приложении 300.08 к Декларации по НДС только полученные счета-фактуры выписанные с НДС, а счета-фактуры по услугам приобретенным без НДС - в строке 300.00.015 формы 300.00? 2. Обязаны ли налогоплательщики, не являющиеся плательщиками НДС выставлять счета-фактуры?

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса плательщиками НДС являются лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан.

При этом согласно пункту 1 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено данной статьей.

Пунктом 4 вышеуказанной статьи установлено, что если поставщик не является плательщиком НДС, счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса, выписывается с отметкой «Без НДС».

Таким образом, лица, по которым не произведена постановка на регистрационный учет по НДС, в том числе индивидуальные предприниматели, обязаны выписывать счет-фактуру с отметкой «Без НДС».

Согласно пункту 42 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), утвержденным приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 6 декабря 2013 года № 558 (далее - Правила), форма 300.08 предназначена для отражения сведений о счетах-фактурах (документов на выпуск товаров из государственного материального резерва) по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории Республики Казахстан. При осуществлении за отчетный налоговый период приобретений товаров, работ, услуг, данное приложение подлежит обязательному представлению и заполнению.

Этим же пунктом Правил предусмотрено единственное исключение, согласно которому не отражаются в Реестре счета-фактуры по товарам, работам, услугам, приобретенным от нерезидентов, не осуществляющих деятельность в Республике Казахстан, в том числе через филиал, представительство.

Таким образом, в приложении по форме 300.08 подлежит отражению информация по всем счетам-фактурам, полученным от поставщиков и подрядчиков на территории Республики Казахстан, независимо от того, выписаны они с налогом на добавленную стоимость или с отметкой «Без НДС».

Отсутствие в приложении по форме 300.08 информации о счетах-фактурах, выписанных с отметкой «Без НДС», является нарушением Правил составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (формы 300.00) и будет выявлено органами налоговой службы по результатам камерального контроля.

На основании статьи 587 Налогового кодекса, в случае выявления по результатам камерального контроля нарушений с высокой степенью риска, оформляется уведомление об устранении нарушений с приложением описания выявленных нарушений, которое обязательно к исполнению налогоплательщиком в течение 30 рабочих дней со дня вручения.

Неисполнение в установленный срок уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля влечет приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика и административную ответственность.