Как отразить реализацию основных средств в декларации по КПН? (А. Снежковский, 3 июня 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний

по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR

КАК ОТРАЗИТЬ РЕАЛИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН?

В 2013 г. была реализация основных средств (имущество и автотранспорт). В декларации по форме 300.00 сумма реализации отражены. Как отразить эти суммы в декларации по КПН по форме 100.00 за 2013 г.?

Учитываются данные налогового учета фиксированных активов.

Согласно статье 119 Налогового кодекса РК выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи. Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

При реализации фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость.

На основании статьи 92 Налогового кодекса РК если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Согласно статье 121 Налогового кодекса РК после выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Важно запомнить:

при подсчётах необходимо учитывать весь стоимостной баланс группы на начало года ( данные по налоговому учету ) плюс стоимость поступивших активов по группе минус стоимость выбытия (реализации) без НДС и полученный результат рассматривать:

либо как доход, в случае получения отрицательного значения;

либо, если СБГ остался больше нуля, то как стоимостной баланс группы с учетом корректировок на конец налогового периода, с которого будут исчисляться амортизационные отчисления по применяемым ставкам;

либо как вычет, если эта актив был единственным ФА в группе. (статья 121 Налогового кодекса РК).

Если в данной ситуации СБГ больше нуля, и в группе есть еще ФА, то с этого СБГ будет и дальше исчисляться налоговая амортизация (то есть, хотя, практически и получается, что если рассматривать пообъектный НУ по группе, то в СБГ на конец года будет входить стоимость активов, которые реализовали, но по меньшей стоимости, чем была на начало года по данным налогового учета и их «остаточная» стоимость, чтобы «сошелся» результат по вертикали ( список ФА) и горизонтали (СБГ на начало + поступление-выбытие=СБГ на конец), включается в итог СБГ).

Если после выбытия актива, в группе ФА не осталось, то СБГ группы будет полностью отнесен на вычеты без начисления амортизации.

Вся информация по ФА прежде отражается в форме 100.02 «Вычеты по фиксированным активам».