Правомерны ли требования налоговых органов об исключении из вычетов затрат с целью увеличения коэффициента налоговой нагрузки налогоплательщика? (Е. Кубиев, 5 июня 2014 г.)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro»

ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ТРЕБОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ОБ ИСКЛЮЧЕНИИ ИЗ ВЫЧЕТОВ ЗАТРАТ С ЦЕЛЬЮ УВЕЛИЧЕНИЯ КОЭФФИЦИЕНТА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА?

Строительная организация. Участвуем в конкурсах и строим гос. объекты. За 2012 год оборот составил 500931087 тенге. В апреле этого года нам пришло уведомление с налогового комитета по форме 100.00 «По результатам камерального контроля по поступившим данным от Казначейства по поручению НК МФ РК выявлено, что Вами при участии в тендере по государственным закупкам (ГЗ) в 2012г. был занижен фактически полученный доход (по ф.100.00) с уменьшением или сокрытием, что является нарушением ст. 84 и ст. 427 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежей в бюджет», а именно СГД по ф.100.00 составляет 500 931 087 тенге, сумма по ГЗ - 517 169 204 тенге. за год2012 г. Я написала ответ на уведомление в котором полностью расшифровала весь доход с приложением копии договоров и счетов фактур. Фактически я указала в обороте по СГД и НДС все правильно. Встретилась с инспектором мне сказали, что у нас низкая налоговая нагрузка, у нас по НН 1,5%; По среднестатистическим данным на 2012г-4,5% (на строительство). В НК начали проверять расходную часть декларации по пирамиде с поставщиками. Сказали, чтобы я предоставила все налоговые регистры устно (при этом говорили, что данное уведомление подразумевает всю 100 форму с доходами и расходами), мы их предоставили. При проверке пирамиды у нас вышли 3 организации которые снялись с учета по НДС в 2013 году, (по пирамиде расхождении нет). Теперь нас вызывают в налоговую к начальнику управления и говорят, что данные предприятия являются сомнительными и что мы их должны убрать с расходов и заплатить налоги для увеличения налоговой нагрузки, в противном случае говорят, что они обратятся в органы финансовой полиции с заявлением на нас, так как в данное время моратории на налоговые проверки МСБ и подадут список в акиматы, для того чтобы мы не смогли участвовать в гос. закупках. Спрашивали на основании каких пунктов закона и НА они действуют, мне сказали есть постановление Есимова. Насколько правомерны действия налогового управления? Могут ли они подать нас в финпол для проверки? Должны ли мы соблюдать налоговую нагрузку? Где брать данные по НН за каждый год?

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса лжепредприятие - субъект частного предпринимательства, создание которого и (или) руководство которым признано вступившим в законную силу приговором или постановлением суда лжепредпринимательством согласно законодательству РК.

Согласно статье 115 Налогового кодекса вычету при исчислении КПН не подлежат:

2) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенные с даты начала преступной деятельности, установленной судом, за исключением расходов по сделкам, признанным судом действительными;

3) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим в порядке, определенном статье 579 Налогового кодекса, с момента опубликования данных на официальном сайте уполномоченного органа;

4) расходы по сделке (сделкам), признанной (признанным) судом совершенной (совершенным) субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;

4-1) расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.

Таким образом, только в указанных в статье 115 Налогового кодекса случаях вы должны исключить из вычетов осуществленные вами затраты с предприятиями, которые являются сомнительными.

Как указано в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса сумма НДС не подлежит отнесению в зачет в следующих случаях:

1) по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, отнесенных в зачет, по сделкам, признанным судом действительными;

2) по сделке (сделкам), признанной (признанным) судом совершенной (совершенным) субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность.

3) по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.

Также обращаю внимание, что согласно пункту 1 статьи 587 Налогового кодекса в случае выявления нарушений по результатам камерального контроля оформляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений (далее - Уведомление).

В случаях, указанных в статье 115 Налогового кодекса и пункте 3 стати 257 Налогового кодекса налоговый орган оформляет уведомление об устранении нарушений: о том, что определенные налогоплательщики признаны лжепредприятием либо бездействующим и т.д., и в связи с этим, необходимо исключить из вычетов затраты, приобретенные у данных предприятий, и зачет НДС по ним.

Перечень лжепредприятий и список налогоплательщиков, признанных бездействующими размещается и постоянно обновляется на сайте Налогового комитета РК http://www.salyk.gov.kz/ru/admintax/spiski/Pages/default.aspx.

Рассмотрим факты, когда предприятие может быть признано недобросовестным участником государственных закупок.

В соответствии с пунктом 4 статьи 11 Закона «О гос.закупках» реестр недобросовестных участников государственных закупок представляет собой перечень:

1) потенциальных поставщиков, представивших недостоверную информацию по квалификационным требованиям;

2) потенциальных поставщиков, допустивших нарушение требований статьи 6 настоящего Закона;

3) потенциальных поставщиков, определенных победителями, уклонившихся от заключения договора о государственных закупках;

4) поставщиков, не исполнивших либо ненадлежащим образом исполнивших свои обязательства по заключенным с ними договорам о государственных закупках.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 Налогового кодекса РК при выявлении в ходе налоговой проверки фактов умышленного уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также фактов преднамеренного, ложного банкротства, указывающих на признаки преступления, органы налоговой службы направляют соответствующим правоохранительным органам материалы, отнесенные к их подследственности, для принятия процессуального решения в соответствии с законодательными актами РК.

В любом случае, для направления дел в финансовую полицию должны быть четкие обосновании в совершении преступлений согласно Уголовному кодексу РК

По поводу налоговой нагрузки.

В Налоговом кодексе РК есть определение коэффициента налоговой нагрузки. Согласно пункту 3 ст. коэффициент налоговой нагрузки (КНН), определяемый как отношение исчисленных и (или) начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет к совокупному годовому доходу юридического лица (доходу индивидуального предпринимателя) без учета корректировок за календарный год.

Среднеотраслевой значение КНН приведены в приложении 1 к Критериям оценки степени рисков в сфере частного предпринимательства по вопросам исполнения норм налогового законодательства, а также иного законодательства РК, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы, утвержденных совместным приказом Министра финансов РК от 16 сентября 2011 года № 468 и и.о. Министра экономического развития и торговли РК от 16 сентября 2011 года № 302. Согласно данного приказа среднеотраслевое значение КНН равно 5,1%.

Хочу отметить, что соблюдение данного коэффициента не обязательно. Значение данного коэффициента является одним из критериев оценки степени риска и предназначено для дифференциации налогоплательщиков по степени рисков на три категории:

· высокая степень риска;

· средняя степень риска;

· незначительная степень риска.

Как проводится дифференциация полностью указана в данном совместном приказе.

Согласно пункту 1 статьи 625 Налогового кодекса система управления рисками (отраженная в данном совместном приказе) основана на оценке рисков и включает меры, вырабатываемые и (или) применяемые органами налоговой службы в целях выявления и предупреждения. На основе результатов оценки рисков осуществляется дифференцированное применение форм налогового контроля.

Как указано в пункте 3 данной статьи цели применения органами налоговой службы системы управления рисками:

1) сосредоточение внимания на сферах повышенного риска и обеспечение более эффективного использования имеющихся в распоряжении ресурсов;

2) увеличение возможностей по выявлению нарушений в сфере налогообложения.

Как ранее говорил, что любое обращение налоговых служб на нарушение налогового законодательства к налогоплательщику должно быть оформлено в виде уведомления об устранении нарушений.

Хочу отметить, что согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 13 Налогового кодекса РК налогоплательщик вправе обжаловать в установленном настоящим Кодексом и другими законодательными актами РК порядке уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, а также действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы. При этом согласно статье 686 Налогового кодекса налогоплательщик или его уполномоченный представитель имеют право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы вышестоящему органу налоговой службы или в суд. Как указано в статье 687 Налогового кодекса действия (бездействия) должностных лиц органов налоговой службы обжалуются в порядке, предусмотренном законами РК, а именно, главой 27 Гражданского процессуального кодекса РК.