Как выписывается счет-фактура при оказании транспортно-экспедиторских услуг в связи с международной перевозкой? (И. Иванова, 11 июня 2014 г.)

И. Иванова, Сертифицированный бухгалтер-практик, САР

КАК ВЫПИСЫВАЕТСЯ СЧЕТ-ФАКТУРА ПРИ ОКАЗАНИИ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКИХ УСЛУГ В СВЯЗИ С МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКОЙ?

Когда ТОО завозит  импорт товаров, экспедиторская фирма выставляет счет-фактуру, которая состоит из 3-х строчек, на общую сумму 734 400 тенге ( из них Вознаграждение с НДС (оборот - 120 000 плюс НДС 14400тг), доставка до границы без НДС 500 000тг, доставка с границы РК до Алматы-100 000тг.) В Форме 300.00 по строке 300.00.013 - вознаграждение 120 000 + 14400=134 400тг. ТОО указывает в реестре 8,В строке 300.00.015 отражает 100 000 тг, доставка с границы до г.Алматы. В строке импорт 300.00.016-как дополнительные транспортные расходы до границы г.Алматы, на сумму 500 000тг, так как она идет с суммой с Общей таможенной стоимостью по ГТД. Правильно ли ТОО разносит эту одну счет-фактуру по строкам формы 300.00, Можно ли обосновать каждую сумму построчно 300.00.013,.300.00.015,.300.00.016,а также разъясните какие счет-фактуры должны отражаться в реестре 8 все, включая счет-фактуры без НДС, или только облагаемые НДС?

Положения НК. В соответствии со статьей 244 Налогового кодекса РК стоимость услуг по международной перевозке подлежит обложению НДС по нулевой ставке.

Пунктами 2-3 статьи 244 Налогового кодекса РК определено на основании каких документов перевозка признается международной.

В соответствии с пунктом 10 статьи 248 Налогового кодекса РК услуги, связанные с международными перевозками признаются освобожденным от НДС оборотом.

Таким образом, в данном случае независимо от того, как поделена стоимость перевозки в счете-фактуре и в акте выполненных работ, перевозка признается международной, если оформление перевозки произведено в соответствии с пунктом 3 статьи 244 Налогового кодекса РК.

Т.е. стоимость перевозки в размере 600000 тенге, если она не включена в облагаемый импорт, Вы отражаете в строке 300.00.013 декларации по НДС в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности, утвержденными приказом Заместителя премьер-министра - министра финансов РК, при этом в строке 300.00.013В Вы отражаете НДС в размере 0 тенге, т.к. международная перевозка облагается нулевой ставкой НДС.

Стоимость услуг экспедитора в соответствии с пунктом 10 статьи 248 Налогового кодекса РК является освобожденным от НДС оборотом в данном случае, поэтому Вы не вправе относить в зачет сумму НДС по данному счету-фактуре. В связи с чем, стоимость услуг экспедитора подлежит отражению в строке 300.00.015 в установленном Правилами размере.

Реестр счетов-фактур заполняется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности, утвержденными приказом Заместителя премьер-министра - министра финансов РК.

Реестр счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам в течение отчетного периода представляется также комиссионерами, комитентами, поверенными, доверителями, экспедиторами, участниками договора о совместной деятельности.

Не отражаются в Реестре счета-фактуры по товарам, работам, услугам, приобретенным от нерезидентов, не осуществляющих деятельность в Республике Казахстан, в том числе через филиал, представительство.

Таким образом, выписанный счет-фактура должен быть отражен в реестре в полном объеме.