Какая дата для Арендодателя является датой совершения оборота по реализации для выставления счет-фактуры и акта выполненных работ Арендатору? (Д. Пак, 17 июня 2014 г.)

Д. Пак, Профессиональный бухгалтер РК, CAP,

Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАКАЯ ДАТА ДЛЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ ЯВЛЯЕТСЯ ДАТОЙ СОВЕРШЕНИЯ ОБОРОТА ПО РЕАЛИЗАЦИИ ДЛЯ ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТ-ФАКТУРЫ И АКТА ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ АРЕНДАТОРУ?

Компания А Арендодатель, предоставляет компании В «Арендатору» во временное владение и пользование торговые площади. По условиям договора арендная плата подлежит 100% оплате до 5-го числа каждого месяца в форме предоплаты за текущий месяц. По окончании каждого месяца, Арендодатель выставляет Арендатору налоговый счет-фактуру и акт выполненных работ на общую стоимость арендной платы. 1.Какая дата для Арендодателя является датой совершения оборота по реализации для выставления счет-фактуры и акта выполненных работ Арендатору: а) дата получения платежа (ст. 237, п.2), т.е. пятое число каждого месяца? Если счет-фактуру и акт выполненных работ выставлять Арендатору пятого числа каждого месяца, то Арендатор отказывается подписывать акт выполненных работ, т.к. услуга еще не оказана. б) дата совершения оборота (ст.263, п.7), т.е. последнее число каждого месяца? Буду признательна за полный ответ

Положения НК. Законом РК от 05.12.2013 г. № 152-V внесены изменения в пункт 2 статьи 237 Налогового кодекса, введенные в действие с 01 января 2014 г., согласно которым при оказании услуг, в том числе по предоставлению во временное владение и пользование имущества датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат:

1) дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;

2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);

3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг.

В соответствии с пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти рабочих дней после даты совершения оборота по реализации.

Выводы. Таким образом, применительно к Вашей ситуации на дату предоплаты 5-го числа каждого месяца у Арендодателя возникает оборот по реализации (так как дата предоплаты наступает ранее даты акта выполненных работ), по которому он обязан выписать счет-фактуру (на дату предоплаты либо не позднее пяти рабочих дней после даты предоплаты), а у Арендатора оборот по приобретению, при этом последним числом каждого месяца Арендодателем должен быть оформлен акт выполненных работ - на дату признания в бухгалтерском учете оказания услуг.

Отсюда следует, что для целей исчисления НДС и КПН наступает временной разрыв между датой совершения оборота по реализации работ, услуг и датой признания в бухгалтерском учете дохода от выполнения работ и оказания услуг у Арендодателя, и соответственно в обратном порядке у Арендатора - между оборотом по приобретению работ, услуг с НДС и датой отнесения таких работ и услуг на вычеты.