Как отразить в бухгалтерском и налоговом учетах списание ТМЦ не связанных с предпринимательской деятельностью? (А.Дорохова, 19 июня 2014 г.)

А.Дорохова, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, ДипИФР

КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТАХ СПИСАНИЕ ТМЦ НЕ СВЯЗАННЫХ С ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ?

Может ли ТОО списать ТМЦ приобретенные согласно п. 1 ст. 115 НК РК, т.е. не связанные с деятельностью и не направленные на получение дохода, при условии, что срок службы данных ТМЦ не истек и по бухгалтерскому учету амортизация начислена не полностью. НДС согласно п.12 ст. 100 НК РК, в зачет не брался. Как это будет отражаться по БУ и НУ? Какими документами должно сопровождаться данное списание, и не является ли данная операция нарушением Законодательства РК?

Положения НК. Пункт 1 статьи 139 Налогового кодекса устанавливает порядок исчисления корпоративного подоходного налога, за исключением корпоративного подоходного налога на чистый доход и корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. Частью данного исчисления является определение налогооблагаемого дохода, который согласно статьи 83 Налогового кодекса определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. Следовательно основным требованием при исчислении корпоративного подоходного налога является запрет на отнесение на вычеты затрат, установленных статьей 115.

Таким образом, возможные вычеты по фиксированным активам, списание на затраты ТМЦ, приобретенным и использованным не в целях деятельности направленной на получение дохода, не должны участвовать при исчислении корпоративного подоходного налога.

Аналогично в части налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам в соответствии со статьей 268 настоящего Кодекса, и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса.

При этом:

1) положительная разница является суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в порядке, установленном настоящим Кодексом;

2) отрицательная разница является превышением суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса если иное не установлено настоящей статьей, налог на добавленную стоимость не зачитывается и учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг в порядке, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом. Соответственно этот налог на добавленную стоимость, выделенный в документах от поставщиков, не будет участвовать в расчете налога на добавленную стоимость подлежащего уплате в бюджет.

Выводы. Таким образом, с точки зрения налогового учета, при соблюдении ТОО вышеуказанных требований по запрету на отнесение на вычеты и зачет налога на добавленную стоимость, списание с баланса таких активов не будет нарушением. Дополнительно можно отметить, что часто при налоговых проверках специалисты налогового аудита изучают счет расходов, не идущих на вычеты с целью выявления возможного факта укрытия иных возможных налогов.

Для списания ТМЦ и ОС в бухгалтерском учете необходимо:

1. Издать приказ руководителя о назначении комиссии для списания ТМЦ и ОС и соответственно создать эту комиссию;

2. Оформить заключение комиссии с указанием причины списания ТМЦ и ОС;

3. Оформить акт на списание

На основании вышеуказанных документов ТМЦ и ОС можно списать. Далее при необходимости:

1. Издать приказ руководителя на утилизацию ТМЦ и ОС с указанием наименования, количества и суммы.

2. При утилизации оформить акт. Иногда уничтожением занимаются сторонние фирмы, которые оформят вам счет-фактуру и акт выполненных работ за оказанные услуги, при этом оформление акта внутри компании не требуется.