Какие налоговые обязательства возникают при оплате транспортных услуг нерезиденту (Польша)? (А.Дорохова, 19 июня 2014 г.)

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

А.Дорохова, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, ДипИФР

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ОПЛАТЕ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ НЕРЕЗИДЕНТУ (ПОЛЬША)?

Импортируем товар с Германии и Польши. Транспортировку осуществляет компания из Польши. Возникает ли у обязательство по КПН за нерезидента и по НДС за нерезидента. Действует ли в данной ситуации конвенция между РК и Республикой Польшей? Нужно ли отчитаться в Налоговое управление о полученных услугах? Какую отчетность предоставить? Какие документы являются основанием для освобождения от уплаты данных налогов?

В отношении корпоративного подоходного налога:

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях раздела 7 международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Международными перевозками в целях раздела 7 не признается перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами находящимися на территории Республики Казахстан.

Таким образом, полученные резидентом Республики Польша доходы от оказания услуг по международной перевозке резиденту Республики Казахстан будут облагаться корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов в соответствии с пунктом 1 статьи 193. В случае, если перевозка осуществляется исключительно между пунктами находящимися за пределами Республики Казахстан, налог не возникает.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставки, установленной статьей 194 Налогового кодекса в размере 5%, к сумме доходов от оказания услуг по международной перевозке, облагаемых у источника выплаты. В случае если перевозка осуществляется исключительно между пунктами находящимися на территории Республики Казахстан, то налоговый агент применяет ставку в размере 20%. При этом исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагается на юридическое лицо, выплачивающее доход нерезиденту и признанное налоговым агентом.

При уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.

Порядок и сроки перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты в бюджет установлены статьей 195 Налогового кодекса, согласно которой корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на 31 декабря, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения.

Налоговая отчетность. В соответствии со статьей 196 ТОО обязано представить в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по форме 101.04, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Для заполнения формы 101.04 в 2014 году необходимо руководствоваться правилами составления налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, утвержденными приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от «6» декабря 2013 года № 558.

В соответствии со статьей 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. В нашем случае между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Польша заключен договор об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, согласно статьи 8 которого прибыль, полученная резидентом Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов, железнодорожного и автомобильного транспорта в международной перевозке, облагается налогом только в этом Государстве. При этом термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским или воздушным судном, железнодорожным и автомобильным транспортом, эксплуатируемым предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно, железнодорожный и автомобильный транспорт эксплуатируются исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве.

Сертификат резидентства. Следовательно, ТОО может применить данный международный договор при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

При этом, документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 статьи 212:

1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;

3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. То есть, независимо от представления или непредставления сертификата резидентства ТОО обязано предоставить в Налоговые органы налоговую отчетность по форме 101.04, в сроки указанные выше. Разница будет лишь в заполняемых строках.

Также налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи. Допустим, нерезидент предоставит сертификат резидентства 15 августа 2014 года - это третий квартал, по которому срок представления отчетности истекает 15 ноября 2014 года, значит, в течение трех календарных дней с 15 ноября 2014 года вы должны представить сертификат в налоговые органы.

При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

В соответствии с пунктами 4, 5 статьи 219 документ, подтверждающий резидентство нерезидента, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор. Нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем резидентство нерезидента. Если в документе, подтверждающем резидентство, не указан период времени резидентства нерезидента, нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение календарного года, в котором такой документ выдан. Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент - получатель дохода.

Если иное не установлено настоящим пунктом или международным договором, участником которого является Республика Казахстан, подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документов, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 219, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

В случае если в рамках международного договора уполномоченный орган и компетентный орган иностранного государства придут к взаимному соглашению, предусматривающему иной порядок легализации документов, подтверждающих резидентство, то применяется указанный порядок.

Поскольку Республика Польша это страна, на которую распространяется действие Гаагской конвенции, то единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплён этот документ, является проставление апостиля, то есть консульская легализация не требуется.

В отношении налога на добавленную стоимость:

В соответствии со статьей 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.

Для государств-членов Таможенного союза место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса, для прочих государств место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

Поскольку оказание услуг нерезидентом при транспортировке товаров не предусмотрено подпунктами 1-4 пункта 2 и пункта 4 статьи 236 Налогового кодекса, то место реализации данных услуг определяется в соответствии с подпунктом 5 данного пункта, которым предусмотрено, что местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги. И так как местом осуществления предпринимательской деятельности лица, оказывающего услуги по перевозке товаров, является Республика Польша, то и местом реализации данных услуг является Республика Польша. То есть, услуги по перевозке товаров, оказываемые нерезидентом, не являются облагаемым оборотом ТОО, соответственно, не облагаются НДС.

Также обратите внимание на то что, согласно подпункта 2 пункта 6 статьи 241 Налогового кодекса положения статьи 241 не применяются, если стоимость работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 241, включена в таможенную стоимость импортируемых товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, по которой налог на добавленную стоимость на ввозимые товары уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Выводы. Таким образом, при заключении договора с юридическим лицом - нерезидентом (Республика Польша) на услуги по международной перевозке у юридического лица - резидента Республики Казахстан (ТОО) возникает обязательство по уплате корпоративного подоходного налога по ставке 5 % и сдаче налоговой отчетности по форме 101.04. При наличии сертификата резидентства, соответствующего требованиям пунктам 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса ТОО имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения, предусмотренное договором об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал между Республикой Казахстан и Республикой Польша при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты.