Как отразить операции по НДС, если запасы были приобретены до постановки на учет по НДС, а затем после постановки не учет часть товаров возвращена поставщику? (А. Снежковский, 25 июня 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний

по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR

КАК ОТРАЗИТЬ ОПЕРАЦИИ ПО НДС, ЕСЛИ ЗАПАСЫ БЫЛИ ПРИОБРЕТЕНЫ ДО ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ПО НДС, А ЗАТЕМ ПОСЛЕ ПОСТАНОВКИ НЕ УЧЕТ ЧАСТЬ ТОВАРОВ ВОЗВРАЩЕНА ПОСТАВЩИКУ?

При первоначальной постановке на учет по НДС зачет по остаткам ТМЗ не был проведен. Запасы были приобретены до постановки на учет, и в их себестоимость включен НДС. В течение периода после постановки на учет часть запасов была списана на расходы, часть возвращена поставщику (истек срок действия талонов на ГСМ). На основании дополнительного счета-фактуры поставщика на возврат товара покупатель 1) уменьшает НДС к зачету, который когда-то не взял в зачет и сдает доп. к первоначальной ф. 300, включая данный остаток ТМЗ в зачет; или 2) оприходует доп. с/ф без НДС? Можно ли при сдаче дополнительной первоначальной ф. 300 в инвентаризационную опись включить только ТМЗ, который был возвращен?

Согласно статье 256 Налогового кодекса РК при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если получатель товаров, работ, услуг является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

То есть брать НДС в зачет по полученным счетам фактурам вы имеете право лишь с даты постановки на учет по НДС, то есть с 01 декабря 2013 года.

Однако, согласно подпункту 5 пункта 1 этой же статьи при постановке лиц на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость данные лица имеют право на зачет сумм налога на добавленную стоимость по остаткам товаров (включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость) на дату постановки на учет по налогу на добавленную стоимость. При этом, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет является сумма налога, которая указана в инвентаризационной описи остатков товаров, составленной на дату постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, при условии ее подтверждения согласно соответствующим подпунктам настоящего пункта.

Таким образом, ТОО вправе!!! (но не обязаны) отнести НДС в зачет при сдаче первой после постановки на учет декларации только в части НДС, приходящегося на остатки товаров по состоянию на дату постановки

Например, в сентябре было приобретено товара на сумму 1000 тенге, в том числе НДС 107,14 тенге.

Ваша компания оприходовала этот счет на всю сумму, без выделения НДС, то есть

Дебет Запасы = 1000

Кредит Поставщики = 1000

В том же месяце, было списано 600 тенге на расходы. Таким образом, на 1 октября (допустим, дата постановки на учет по НДС) остатки товаров составили 400 тенге. Согласно статье 256 Налогового кодекса РК ТОО вправе сумму НДС, включенные в 400 тенге, отнести в зачет, то есть

Дебет 1420 НДС в зачет = 42,86

Кредит Запасы = 42,86

Согласно Правилам заполнения формы 300.00 в строке 300.00.013 А указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан; в строке 300.00.013 В указывается общая сумма налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан. Считаю, что отразить данную операцию нужно в этих строках.

Согласно статье 258 Налогового кодекса РК налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит (то есть покупатель обязан!!!!!) исключению из зачета в случае, предусмотренных пунктом 2 статьи 239 настоящего Кодекса, то есть в случае возврата товара Поставщику.

Таким образом, по остаткам товаров на дату постановки на учет, компания была вправе уменьшить НДС к оплате, отнеся его в зачет, но могла и не делать этого, а вот на основании полученной дополнительной с/ф в период уже будучи плательщиком НДС, данная с/ф подлежит отражению с обязательным уменьшением зачетной части на сумму корректировки. Считаю так.