Как списать основное средство при полной его амортизации? (А. Снежковский, 25 июня 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний

по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR

КАК СПИСАТЬ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО ПРИ ПОЛНОЙ ЕГО АМОРТИЗАЦИИ?

При полной амортизации основного средства делаю списание ОС. При списании надо заполнить строчки Стоимость (БУ), ост. стоимость (БУ), амортизация (износ) БУ, аморт. за месяц (БУ) и стоимость по налоговому учету. Есть формула по этому правилу заполнения, т.к. при заполнении этих граф основное средство списывается не правильно.

Согласно МСФО 16 Основные средства признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается при его выбытии; или когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

В отношении основных средств, в случае если они являлись фиксированными активами и участвовали в налоговой амортизации до момента списания, применяются положения статьи 119 Налогового кодекса РК.

Согласно статье 119 Налогового кодекса РК если иное не установлено настоящей статьей, выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

При утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов:

а. в случаях страхования фиксированных активов - стоимостный баланс подгруппы

(группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

б. при отсутствии страхования фиксированных активов I группы - стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 117 настоящего Кодекса (остаточной стоимостью фиксированных активов I группы является стоимостный баланс подгрупп на начало налогового периода, учитывающий корректировки, произведенные в налоговом периоде согласно статье 122 настоящего Кодекса);

при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, выбытие не отражается.

Таким образом, если основное средство было застраховано — выбытие будет по сумме страховых выплат.

Во всех остальных случаях — фиксированный актив продолжает оставаться в налоговой группе, амортизироваться согласно статье 120 Налогового кодекса РК, пока не наступят иные случаи, предусмотренные настоящим Кодексом (как, например, налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число налогового периода).

Согласно статье 258 Налогового кодекса РК налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). Для целей настоящей статьи порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи списания.

Корректировка суммы налога на добавленную стоимость производится в следующем порядке: по приобретенным основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость, объекту незавершенного строительства - в размере суммы налога на добавленную стоимость, определенной путем применения ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату приобретения указанных активов, к их балансовой стоимости на дату корректировки без учета переоценки и обесценения.

Таким образом, ввиду того, что ОС полностью самортизирован, НДС не будет, Бухгалтерские расходы НЕ участвуют в вычетах:

Если допустить, что Первоначальная стоимость актива 150 000 тенге, накопленная амортизация при полном износе тоже будет 150 000 и проводки при выбытии актива следующие:

Дебет 7410 Расходы по выбытию активов =0 (БС актива)

Дебет 2420 Амортизация основного средства= 150 000

Кредит 2410 Основное средство =150 000

В налоговом учете фиксированных активов, если они не застрахованы, изменений не будет.