Какие возникают обязательства по уплате налогов у ТОО, заключившего договор займа с нерезидентом? (Е.Умай, 24 июня 2014 г.)

Е.Умай, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, DipIFR

КАКИЕ ВОЗНИКАЮТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ У ТОО, ЗАКЛЮЧИВШЕГО ДОГОВОР ЗАЙМА С НЕРЕЗИДЕНТОМ?

ТОО на ОУР, плательщик НДС планирует оформить кредит от нерезидента на 2 года с возможным досрочным погашением.

1.Какие возникают обязательства по уплате налогов для ТОО?

2.Необходимо ли сдавать какую-либо отчетность?

Положения НК. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 192 доходы в форме в вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемым от:

-резидента;

-нерезидента, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное в РК, если задолженность этого нерезидента относиться к его постоянному учреждению или имуществу являются доходами нерезидента из источников в РК.

Согласно статье 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления вычетов. При этом подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.

Согласно положениям подпункта 6 статьи 194 Налогового кодекса доходы от вознаграждения облагаются по ставке 15 процентов.

Международный договор. Согласно пункту 1 статьи 212-1 Налогового кодекса РК, при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Налоговому агенту должен быть представлен документ, подтверждающий резидентство лица, являющегося окончательным (фактическим) получателем (владельцем) вознаграждения, соответствующий требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Кодекса.

При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется налоговому агенту не позднее одной из дат, указанных в пункте 3 статьи 212 Кодекса, которая наступит первой:

1) до 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) до начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;

3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

Налоговая отчетность. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

Форма отчетности 101.04 представляется ежеквартально в случае выплаты вознаграждения или отнесения его на вычеты (без оплаты).

При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента (окончательного (фактического) получателя (владельца) дохода), соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Кодекса. Такая копия представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в одну из дат, указанных в пункте 3 статьи 212 Кодекса.