Как исчислить налог на прибыль по ТОО, применяющему СНР на основе упрощенной декларации? (А.Дорохова. 27 июня 2014 г.)

А.Дорохова, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, DipIFR

КАК ИСЧИСЛИТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПО ТОО, ПРИМЕНЯЮЩЕМУ СНР НА ОСНОВЕ УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ?

ТОО, СНР на основе упрощенной декларации . Как правильно исчислить налог на прибыль? Будет =сумма от покупателя (200 000тг)-производственные затраты (50 000тг)-зарплата работников (50 000тг)=100 000тг×3%=3000тг -это и есть КПН?И сумма уплаченная за аренду относится к производственным затратам?

Положения НК. В соответствии со статьей 427 Налогового кодекса специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, производятся в общеустановленном порядке.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, указанных в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса, полученных (подлежащих получению) на территории РК, с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 статьи 427 Налогового кодекса.

При этом юридические лица по доходам, не указанным в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса, осуществляют исчисление и уплату КПН и представление налоговой отчетности по нему в общеустановленном порядке в соответствии с разделами 4 и 5 Налогового кодекса. В соответствии со статьей 427 Налогового кодекса для юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, налоговым периодом является полугодие. В соответствии со статьей 436 Налогового кодекса исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов. Исчисленная сумма налогов за налоговый период подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного периода составила у ИП не менее 2-кратного, юридических лиц - не менее 2,5-кратного МЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.

В соответствии со статьей 437 Налогового кодекса упрощенная декларация по форме 910.00 представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, то есть не позднее 15 августа и не позднее 15 февраля.

Уплата в бюджет исчисленных по упрощенной декларации налогов производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога, то есть не позднее 25 августа и не позднее 25 февраля. При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании.

При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю. В упрощенной декларации отражаются исчисленные суммы ИПН, удерживаемого у источника выплаты, ОПВ, ОППВ и социальных отчислений и в соответствии со статей 438, их уплата производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

 Выводы. Таким образом, поскольку Ваше ТОО, является юридическим лицом, применяющим специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, то в своей работе вы как минимум должны руководствоваться следующими статьями Налогового кодекса:

 Статья 427. Общие положения

Статья 428. Условия применения специального налогового режима

Статья 433. Условия применения

Статья 434. Налоговый период

Статья 435. Порядок применения

Статья 436. Исчисление налогов по упрощенной декларации

Статья 437. Сроки представления упрощенной декларации и уплаты налогов

Статья 438. Особенности уплаты отдельных видов налогов, ОПВ, ОППВ и социальных отчислений, а также правилами составления налоговой отчетности (упрощенной декларации) для субъектов малого бизнеса (форма 910.00), утвержденными приказом Заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК.

Комментарии. В вашем случае общая сумма налогов будет рассчитана исходя из дохода за налоговый период, то есть исходя из дохода за полугодие умноженная на 3%, понесенные затраты при этом учитываться не будут. Единственно сумма налога может быть откорректирована в соответствии с пунктом 2 статьи 436 при выполнении изложенных в нем условий. При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов и социальный налог - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании. Пример. Допустим, что сумма дохода за налоговый период составила 200 000, ТОО не выполняет условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 436 (поскольку в заданном вопросе не хватает данных). Следовательно, общая сумма налога составит 200 000 × 3% = 6 000 тенге, причем 3 000 тенге (1/2 от 6 000 тенге) из них, пойдет в счет уплаты КПН.