Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при оплате консультационных услуг нерезиденту РФ, какие проводки сделать? (А.Дорохова, 30 июня 2014 г.)

А.Дорохова, профессиональный бухгалтер Республики Казахстан,

CAP, DipIFR

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ОПЛАТЕ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ НЕРЕЗИДЕНТУ РФ, КАКИЕ ПРОВОДКИ СДЕЛАТЬ?

ООО с РФ-нерезидент, не являющееся плательщиком НДС, в оказало консультационные услуги ТОО с РК. ООО обязано предоставить бухгалтерии ТОО апостилированный сертификат о резиденстве РФ до 15.08.14г. акты о выполненных услугах выставлены 30.04.14 на сумму 621долл. США по курсу НБК 182,05. Данные операции по НДС ТОО отразила следующими проводками: 1.ДТ прочие краткосрочные активы/ КТ НДС за нерезидента (621долл×182,05)×12%=13566тг 2. ДТ НДС за нерезидента /КТ расчетный счет оплата НДС 12566тг 5.05.14г. 3. ДТ НДС в зачет / КТ прочие краткосрочные активы после оплаты 05.05.14г. 1) Верны ли проводки по НДС с нерезидента? 2) Какие налоговые обязательства по КПН с нерезидента, налоговые отчетности возникают при предоставлении и не предоставлении сертификата о резиденстве ООО? Каковы проводки. 3) Обязателен тот факт, что сертификат о резиденстве РФ должен быть апостилирован? В случае предоставления сертификата о резиденстве ООО, в какие сроки ТОО обязан предоставить его копию в Налоговый комитет РК?

Положения НК. В соответствии со статьей 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с настоящим Кодексом. При этом размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате, определяется путем применения ставки 12% к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота. Исчисленная сумма НДС уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные услуги.

Выводы. Таким образом, следуя вышеуказанным положениям Налогового кодекса, ТОО правильно отразило проводки и исчислило НДС за нерезидента за оказанные консультационные услуги, применив ставку 12% к стоимости услуги - 621 доллар США, пересчитав облагаемый оборот по рыночному курсу обмена валюты на дату совершении оборота. В соответствии с пунктом 9 статьи 237 в случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается дата подписания, указанная в акте выполненных работ, оказанных услуг. При этом в соответствии с пунктом 10 указанной статьи, если в акте выполненных работ, оказанных услуг, указано несколько дат, то датой подписания документа является наиболее поздняя из указанных дат. То есть в соответствии с указанными положениями, обратив внимание на акт выполненных работ, вам необходимо перепроверить дату совершения оборота. Крайний срок для оплаты НДС за нерезидента будет не позднее 25 августа 2014 года, но поскольку ТОО оплатило налог 5 мая, то и в зачет по КБК 105 101 НДС за нерезидента пойдет во втором квартале 2014 года.

В отношении КПН, удерживаемого у источника выплаты: поскольку в заданном вопросе не указана дата оплаты резидентом РК резиденту Российской Федерации за оказанные консультационные услуг, в ответе будут приведены соответствующие положения Налогового кодекса, из которых налогоплательщик самостоятельно сможет определить момент удержания налога, а также применяемый для исчисления налога курс.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от оказания консультационных услуг за пределами РК.

То есть, полученные резидентом Российской Федерации доходы от оказания консультационных услуг резиденту РК будут облагаться КПН у источника выплаты без осуществления вычетов в соответствии с пунктом 1 статьи 193.

При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставки, установленной статьей 194 Налогового кодекса в размере 20%, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса, в нашем случае к 621 доллару США. При этом исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

КПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту.

При уплате налоговым агентом суммы КПН, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению КПН у источника выплаты считается исполненной.

Для определения момента перечисления КПН у источника выплаты, удерживаемого с доходов юридического лица-нерезидента необходимо обратиться к пункту 1 статьи 195 Налогового кодекса, в которой сказано:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на 31 декабря, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения.

Декларация. В соответствии со статьей 196 ТОО обязано представить в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по форме 101.04, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Международный договор. В соответствии со статьей 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. В нашем случае между Правительством РК и Правительством Российской Федерации заключен договор об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.

Следовательно, ТОО может применить данный международный договор при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

При этом, документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 статьи 212:

1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;

3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

То есть, независимо от представления или непредставления сертификата резидентства ТОО обязано предоставить в Налоговые органы налоговую отчетность по форме 101.04, в сроки указанные выше. Разница будет лишь в заполняемых строках.

Сертификат резидентства. Также налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи. Допустим, нерезидент предоставит сертификат резидентства 15 августа 2014 года - это третий квартал, по которому срок представления отчетности истекает 15 ноября 2014 года, значит, в течение трех календарных дней с 15 ноября 2014 года вы должны представить сертификат в налоговые органы.

При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законами РК.

В соответствии с пунктами 4, 5 статьи 219 документ, подтверждающий резидентство нерезидента, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым РК заключен международный договор. Нерезидент признается резидентом государства, с которым РК заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем резидентство нерезидента. Если в документе, подтверждающем резидентство, не указан период времени резидентства нерезидента, нерезидент признается резидентом государства, с которым РК заключен международный договор, в течение календарного года, в котором такой документ выдан. Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент - получатель дохода.

Если иное не установлено настоящим пунктом или международным договором, участником которого является РК, подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документов, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 219, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством РК.

В случае, если в рамках международного договора уполномоченный орган и компетентный орган иностранного государства придут к взаимному соглашению, предусматривающему иной порядок легализации документов, подтверждающих резидентство, то применяется указанный порядок.

В нашей ситуации сертификат резидентства, предоставляемый резидентом Российской Федерации также должен быть апостилирован. В письме Налогового комитета Министерства финансов № НК-13-452-НК-3204 от 22.04.2014 года сказано, что НК МФ РК придерживается позиции о неприменимости Кишиневской конвенции к налоговым правоотношениям, следовательно, несмотря на ранее существовавшие разъяснения по необязательному апостилированию, на данный момент это неприменимо.

В отношении проводок:

Если налог будет удержан у источника выплаты, в таком случае :

1) Отражение расходов по консультационным услугам

2) Оплата поставщику и удержание налога:

3) Оплата налога в налоговое управление: