При наличии решения суда, какой датой признавать доход и выписывать счет-фактуру? (И. Иванова, 30 июня 2014 г.)

И. Иванова, Сертифицированный бухгалтер-практик, САР

ПРИ НАЛИЧИИ РЕШЕНИЯ СУДА, КАКОЙ ДАТОЙ ПРИЗНАВАТЬ ДОХОД И ВЫПИСЫВАТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ?

ТОО «А» являлось подрядчиком ТОО «Б» являлось генподрядчиком. Согласно договору ТОО «А» выполняла строительные монтажные работы ТОО «Б». В мае месяце 2013г. акт о выполненных работах №6 ТОО «Б» не подписали, но работы были выполнены согласно договору. В декабре 2013г. ТОО «А» обратилась в суд для признания данного акта действительным. В марте месяце 2014г. вынесено решение суда о признании настоящего акта действительным. ТОО «Б» подали на апелляцию данного решения, но суд апелляционную жалобу оставил без удовлетворения (постановление от 30 апреля 2014г.). ТОО «А», так как акт выполненных работ не был подписан, в 2013году - доход не признало, и счет-фактуру не выписывало. На основании вышеизложенного, в связи с тем, что судом признан акт ТОО «А» действительным у бухгалтера возник вопрос, на сегодняшний день КАКИМ ЧИСЛОМ бухгалтер должен выписать счет - фактуру и признать доход?

Мнение автора. Признание дохода осуществляется в соответствии с применением метода начисления.

В соответствии со статьей 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» все события и операции в учете оформляются на основании первичных учетных документов составленных в момент совершения операции и утвержденных уполномоченным органом.

При выполнении работ и услуг в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета оформляется акт выполненных работ, форма которого утверждена приказом министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562.

Согласно подпункту 50 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.

В соответствии со статьей 86 Налогового кодекса «доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87 - 98 настоящего Кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 настоящего Кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании».

В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

В соответствии со статьей 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Т.к. работы фактически были выполнены в мае 2013 года, то доход должен быть признан в мае 2013 года в соответствии с методом начисления.

Счет-фактура выписывается в соответствии с пунктом 7статьи 263 Налогового кодекса РК не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пяти дней после совершения оборота по реализации. Дата совершения оборота по реализации определяется в соответствии со статьей 237 Налогового кодекса РК.

Согласно пункту 1-1 статьи 237 Налогового кодекса РК датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

акте выполненных работ, оказанных услуг;

документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Так как заказчик не подписал акт выполненных работ, несмотря на факт выполнения работ, то датой подписания акта выполненных работ признается дата вступления в силу решения суда о признании факта выполнения работ.

Таким образом, счет-фактура должен был быть выписан не ранее 30 апреля 2014 года и не позднее 7 календарных дней после 30 апреля (не позднее 7 мая 2014 года), т.е. оборот по реализации в данном случае признается на основании решения суда.

Доход от реализации ТОО должно признать по факту выполнения работ, оказания услуг, т.е. на дату оформления акта выполненных работ.