| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Е.Умай, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
ИП купило помещение под кулинарию, встроенную в жилой дом и право временного землепользования на 48 лет. Общая стоимость 8 162 000 тенге. Как посадить здание и землю на временном пользовании в 1 с ( проводки). И как разделить стоимость если она нигде не указана по отдельности. И как рассчитать налог на землю, земля в городе Рудном. И какие еще идут по этой операции обязательства?
Положения НСФО. ИП на общеустановленном режиме осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 января 2013 года № 50. Согласно параграфа 2 Национального стандарта финансовой отчетности, основные средства и нематериальные активы признаются в качестве актива, если: существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту; себестоимость актива может быть надежно измерена; актив приобретается не для последующей продажи в ходе обычной деятельности. К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму. Например, недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование, животные и многолетние растения, а также иное имущество, определяемое Гражданским кодексом Республики Казахстан, как недвижимое и движимое имущество, которые удерживаются субъектом для использования в производстве или поставки товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, или прироста стоимости, или в административных целях, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода. Основные средства и нематериальные активы, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости, которая включает в себя фактическую стоимость приобретения. Себестоимость основного средства, нематериального актива состоит из покупной цены актива, импортных пошлин и налогов (кроме возмещаемых), за вычетом торговых скидок. Так как здание было куплено, а также был оформлен договор землепользования сроком на 48 лет, необходимо отразить в бухгалтерском учета приход здания. Проводки: Дебет 2410 Здание Кредит 3310 Расчеты с поставщиками 8 162 000 Далее необходимо оценить срок полезной службы здания, если он равен сроку аренды земли, то исходим из значения 48 лет Таким образом ежегодный процент амортизации здания равен 100 / 48 = 2,0834 % или 170 047,11 тенге в год. Также ИП становится плательщиком платы за пользование земельными участками и налога на имущество. Согласно статей 478 - 483 Налогового кодекса РК, плательщиками платы являются физические и юридические лица, получившие земельный участок во временное возмездное землепользование (аренду). Объектом обложения является земельный участок, предоставляемый государством во временное возмездное землепользование. Ставки платы определяются в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан. При этом ставки платы устанавливаются не ниже размеров ставок земельного налога без учета положений, предусмотренных пунктами 2, 5 статьи 387 Налогового кодекса РК. Сумма платы исчисляется на основании договоров временного возмездного землепользования, заключенных с уполномоченным государственным органом по земельным отношениям, а на территории специальной экономической зоны - с местным исполнительным органом или администрацией специальной экономической зоны. Размер платы, подлежащей уплате за налоговый период, определяется исходя из ставок платы, указанных в расчетах, и периода пользования в налоговом периоде земельным участком. Размер платы устанавливается не ниже размеров сумм земельного налога, исчисленного по данному земельному участку в соответствии с настоящим Кодексом. Плательщики платы, за исключением плательщиков, указанных в пункте 6 статьи 481 Налогового кодекса РК, уплачивают в бюджет текущие суммы платы равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября текущего года. В случаях предоставления государством земельных участков во временное возмездное землепользование после вышеперечисленных сроков уплаты платы первым сроком внесения в бюджет платы является следующий (очередной) срок уплаты. В случаях предоставления государством земельных участков во временное возмездное землепользование после последнего срока уплаты платы сроком уплаты в бюджет считается 25 число месяца, следующего за месяцем предоставления земельного участка. По окончании срока договора временного возмездного землепользования или его расторжении после начала налогового периода сумма платы, подлежащая внесению в бюджет за оставшийся срок, уплачивается не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания срока действия договора. Сумма платы уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков. Плательщики платы представляют в налоговые органы по месту нахождения земельных участков расчет сумм текущих платежей не позднее 20 февраля отчетного налогового периода. Лица, заключившие договор о временном возмездном землепользовании после начала налогового периода, представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем заключения договора. В первый налоговый период одновременно с расчетом сумм текущих платежей представляется нотариально засвидетельствованная копия договора о временном возмездном землепользовании, заключенного с уполномоченным государственным органом по земельным отношениям или с администрацией специальной экономической зоны. В последующие периоды нотариально засвидетельствованная копия договора представляется только при изменении суммы платы или условий договора. По окончании срока действия договора о временном землепользовании или его расторжении с местным исполнительным органом или с администрацией специальной экономической зоны после начала налогового периода представляется расчет сумм текущих платежей не позднее десяти календарных дней со дня окончания срока действия (расторжения) договора. Налог на имущество. Согласно статей 394-402 Налогового кодекса РК: Налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.
Расчет:
Среднегодовая стоимость здания на 01.01.2015 с учетом покупки, например, 01.04.2014г. будет следующая Приход Амортизация Остаточная Налог на (балансовая стоимость) имущество
8 162 000 8 162 000/48= 170 042 /12 × 9 = 127 532 8 034 468 8 034 468 × 0,5%= 40 172
Таким образом, текущий платеж по налогу на имущество на 2015 год составит 40172 тенге, по сроку уплаты не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября 2015 года - 10043 тенге. Индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 0,5 % к налоговой базе. Суммы текущих платежей налога вносятся равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода. В случае поступления в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи по налогу на имущество увеличиваются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 первоначальной стоимости поступивших объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на дату поступления, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения поступили, до конца налогового периода. Сумма, на которую подлежат увеличению текущие платежи, распределяется равными долями по срокам, установленным пунктом 5 настоящей статьи, при этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой поступления объектов налогообложения. В случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи уменьшаются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 стоимости выбывших объектов налогообложения, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения выбыли, до конца налогового периода. При этом стоимостью выбывших объектов налогообложения является: первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета на дату поступления - по объектам налогообложения, поступившим в текущем налоговом периоде; балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода - по остальным объектам налогообложения. Сумма, на которую подлежат уменьшению текущие платежи, распределяется равными долями на оставшиеся сроки уплаты текущих платежей. Налогоплательщики, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, производят окончательный расчет по исчислению налога на имущество и уплачивают не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения расчет сумм текущих платежей и декларацию не позднее 15 февраля отчетного налогового периода. При изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно. Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Комментарии по вопросу как разделить общую стоимость приобретения между земельным участком и зданием Согласно моего профессионального суждения, основанному на НПА, приведенных выше, ИП не обязано разделять стоимость здания и земли для целей бухгалтерского учета. Так как ИП ведет бухгалтерский учет в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 января 2013 года № 50, который не регламентирует порядок разделения стоимостей земли и здания. Земля может числиться на баланса ИП по нулевой стоимости, так как она не амортизируется. Стоимость же здания, выступающую как объект исчисления налога на имущество, налоговые органы в любом случае будут брать по стоимости приобретения.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |