Нужно ли начислять НДС за нерезидента, если в счете-фактуре указывается ставка НДС 0 %? (Е.Умай, 1 июля 2014 г.)

Е.Умай, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, DipIFR

НУЖНО ЛИ НАЧИСЛЯТЬ НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА, ЕСЛИ В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ УКАЗЫВАЕТСЯ СТАВКА НДС 0 %?

Нужно ли начислять НДС за нерезидента, если в счете-фактуре поставщиком услуги нерезидентом указывается ставки НДС 0 %?

Положения НК. Прежде всего, следует определить, кто является плательщиками НДС за нерезидента.

Согласно статьи 228 Налогового кодекса РК, плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:

2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Во вторую очередь нужно определить облагаемый оборот по НДС.

Согласно статьи 230 Налогового кодекса РК, облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Кодекса;

2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.

Согласно статьи 232 необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Кодекса.

Место реализации. Согласно подпункта 4 пункта 1 статьи 236 местом реализации работ, услуг признается место:

- осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Если иное не предусмотрено данным подпунктом, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе учетной регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его филиал или представительство, учетная регистрация которых произведена в органах юстиции Республики Казахстан, то местом реализации признается Республика Казахстан.

Положения данного подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг:

- передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

- консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе;

- предоставление персонала;

- сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств);

- услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

- услуги связи;

- согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение;

- услуги радио и телевизионные услуги;

- услуги по организации туризма;

- услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров;

Согласно статье 241 Налогового Кодекса РК, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом.

Для целей статьи 241 размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 241, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в соответствии со статьей 241, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Кодекса, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Кодекса.

Положения статьи 241 не применяются, если:

1) предоставленные работы, услуги являются работами, услугами, перечисленными в статье 248 Кодекса;

2) стоимость работ, услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, включена в таможенную стоимость импортируемых товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, по которой налог на добавленную стоимость на ввозимые товары уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

3) работы и услуги предоставлены:

- автономным организациям образования, указанным в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 135-1 Кодекса;

- автономным организациям образования, указанным в подпунктах 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 Кодекса, по видам деятельности, определенным подпунктами 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 Кодекса;

4) стоимость работ, услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, включена в размер облагаемого импорта, определяемого в соответствии со статьей 276-8 Кодекса, по которому налог на добавленную стоимость на ввозимые товары из государств-членов Таможенного союза уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с главой 37-1 Кодекса.

Выводы. Таким образом, если плательщиком НДС, приобретены от нерезидента не члена ТС услуги, соответствующие подпункту 4 пункта 1 статьи 236, например, консультационные услуги, то компания обязаны посчитать и оплатить НДС за нерезидента по ставке 12% от суммы акта выполненных работ по курсу на дату акта и оплатить в бюджет до 25 числа месяца, следующего за вторым месяцем окончания квартала, в котором был получен акт выполненных работ. Также компания имеет право на зачет оплаченной суммы НДС за нерезидента на основной НДС при сдаче ФНО 300.00 путем заполнения приложения 5 к декларации и переноса строк в основную декларацию.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Кодекса.