Правомерно ли принять инвойсы, если ГТД выписан на старые цены, и налоги уплачены? (Е. Коломейцева, 6 августа 2014 г.)

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Е. Коломейцева, Сертификат САР, директор ТОО «Absolute Consult»

ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИНЯТЬ ИНВОЙСЫ, ЕСЛИ ГТД ВЫПИСАН НА СТАРЫЕ ЦЕНЫ, И НАЛОГИ УПЛАЧЕНЫ?

В апреле 2014 года компания импортировала товары на сумму 28 540,49 GBP, в мае 2014 года на сумму 100 USD. Компания пока не оплатила поставщику, так как были разногласия по ценам. В июне поставщик на первую поставку предоставил скидку в размере 2091.25 GBP, а инвойс по второй поставке переделал, изменив валюту, и перевыставил на сумму 162.75 GBP. Можем ли принять такие инвойсы, ведь ГТД выписан на старые цены, и налоги уплачены тоже? Как провести такие изменения в бухгалтерии? Если примем, то какие последствия могут возникнуть по законодательству? Как отразить это в 300 за 2 кв?

Положения НК. При взаимоотношениях с иностранными партнерами случаются разные ситуации, отличающиеся от стандартной линии взаиморасчетов, такой как: поставщик поставил товар, а покупатель оплатил за товар. Иногда, эти две операции разделяет целый ряд нюансов и разногласий, которые нужно урегулировать и прийти к компромиссу. Налоговым кодексом РК предусмотрены ситуации, когда в период взаиморасчетов, между партнерами происходят либо изменения в цене товара, либо вносятся изменения в другие условия контракта. В частности, статьями 239 и 258 Налогового кодекса РК, предусмотрены корректировки как оборота по ранее приобретенным товарам, так и сумм НДС, ранее отнесенного в зачет:

Статья 239. Корректировка размера облагаемого оборота

1. В случае, когда стоимость реализованных товаров, работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.

2. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях:

1) полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги;

4) скидки с цены, скидки с продаж;

…3. Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящей статьей производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, являющихся основанием для проведения корректировки в случаях, указанных в пункте 2 настоящей статьи;

2) наличие дополнительного счета-фактуры, в котором содержится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и налогу на добавленную стоимость.

Корректировка размера облагаемого оборота в сторону уменьшения не должна превышать размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг. Статья дополнена пунктом 4 в соответствии Законом РК от 04.07.09 г. № 167-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.)

4. Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящей статьей производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 2 настоящей статьи…

I.В вашей ситуации, при получении скидки на импортированный товар, можно сделать следующее:

Бухгалтерский учет

Если скидка по товару, импортированному в апреле 2014 года, отражена в документе(инвойсе) без разбивки по номенклатуре товара, указанного в ГТД, то в бухгалтерском учете проводки будут следующими:

Наименование операции

ДТ

КТ

Отражение оборота по скидки, предоставленной поставщиком и отраженной одной строчкой в минусовом инвойсе

3310

6280

Отражение суммы НДС по скидки, предоставленной поставщиком и отраженной одной строчкой в минусовом инвойсе(на сумму НДС, уплаченного при таможенном оформлении)

3310

1420

Налоговый учет

Корректировка, в вашем случае уменьшение, оборота по приобретению и суммы НДС уплаченной ранее при таможенном оформлении и отнесенной в зачет, отражается в приложении 300.06 «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет».

Согласно правилам заполнения налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), утвержденным Министром финансов РК от «6» декабря 2013 года № 558:

...Данная форма предназначена для детального отражения корректировки размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость, произведенной в отчетном налоговом периоде.

Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 239 и 240 Налогового кодекса. Также в данной форме отражаются сведения по корректировке суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, произведенной в соответствии со статьями 258 и 259 Налогового кодекса.

Предоставленная поставщиком скидка на товар отражается по следующим строкам:

.. в строке 300.06.019 А указывается сумма корректировки оборота в связи со скидкой с цены, скидкой продаж;

..в строке 300.06.019 В указывается сумма корректировки зачета по налогу на добавленную стоимость в связи со скидкой с цены, скидкой продаж..

…в строке 300.06.024 B указывается итоговая сумма корректировки зачета по налогу на добавленную стоимость, определяемая как сумма строк с 300.06.012 В по 300.06.023 В.

…Сумма строки 300.06.024 B переносится в строку 300.00.022.

То есть, данные по представленной скидки сначала отражаются в приложении 300.06, а затем, переносятся в основную форму Декларации по НДС, в строку 300.00.022.

II. В случае, если поставщик в одностороннем порядке решил изменить валюту взаиморасчетов, то возникают следующие проблемы:

Так как в майской ГТД, стоимость товара была указана в USD, в целях исчисления таможенных платежей, расчет таможенной стоимости производился таможенными органами, путем пересчета фактурной стоимости товара, указанной в ГТД в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выпуска товара в свободное обращение.

И, Вы, правы, при изменении валютной стоимости товара, измениться его таможенная стоимость, а значит, и размер всех таможенных платежей.

Законодательно, предусмотрена возможность изменения таможенной стоимости товара, уже после его выпуска в режиме свободного обращения:

Кодекс Республики Казахстан от 30 июня 2010 года № 296-IV «О таможенном деле в Республике Казахстан» (Таможенный кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.06.2014 г.)

Статья 317. Условия заявления таможенной стоимости товара

1. Таможенная стоимость товаров заявляется в письменной и (или) электронной формах декларантом таможенному органу при декларировании товаров с заполнением декларации таможенной стоимости. Форма и порядок заполнения декларации таможенной стоимости устанавливаются уполномоченным органом.

2. Заявляемая декларантом таможенная стоимость и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

8. Сроки и порядок регистрации корректировки таможенной стоимости определяются таможенными органами в соответствии со статьей 384 настоящего Кодекса. Проверка корректировки таможенной стоимости производится таможенными органами в сроки, установленные статьей 440 настоящего Кодекса.

Статья 111. Корректировка таможенной стоимости товаров

…1. Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения.

…3. При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости после выпуска товаров декларант осуществляет корректировку недостоверных сведений и уплачивает таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированных сведений.

В случае несогласия декларанта с этим решением корректировка заявленной таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов осуществляется таможенным органом.

…4. Корректировка таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов до и после выпуска товаров, а также срок их уплаты осуществляются в порядке и по формам, которые установлены решением Комиссии Таможенного союза.

Значит, в принципе, вы имеете право на проведение процедуры корректировки таможенной стоимости на условиях и в сроки, предусмотренные Таможенным законодательством РК. Также, имеете право на уплату доначисленных таможенных платежей и пени, рассчитанной по ставке рефинансирования 2,5 за каждый день просрочки платежа, но, для начала процедуры по корректировке таможенной стоимости, вам необходимо предоставить в таможенные органы документы, подтверждающие необходимость данной процедуры и одного инвойса, в данном случае, будет недостаточно. Более того, если договором, заключенным с данным поставщиком, предусмотрена валюта взаиморасчетов одна, а вы будите оплачивать в другой, то при закрытии валютного контроля в банке, возникнуть проблемы из-за несоответствия валюты, указанной в ГТД и валюты, в которых осуществлялись платежи. Разногласия между вашим поставщиком и покупателем(вами), относятся к области гражданско-правовых отношений, поэтому решать их нужно либо посредством заключения дополнительного соглашения к контракту, в рамках которого осуществляется импорт товара, либо на уровне переговоров, постараться объяснить иностранному поставщику, что изменение вами в бухгалтерском учете валюты оприходования товара, на основании измененного ими инвойса) повлечет расхождение между таможенной стоимостью товара, указанного в ГТД и, облагаемого оборота по приобретенных товарам по импорту, указанного при составлении Декларации по НДС. При камеральном контроле, данная разница будет выявлена и вам придётся объяснять, в связи с чем, ваши данные по стоимости товара отличаются с данными, представленными таможенными органами.

Если изменение оборота по приобретению товаров, работ, услуг, не влечет за собой увеличение размера таможенных платежей, то данные изменения отражаются в налоговом учете также в приложения 300.06, к Декларации по НДС, но уже по другим строкам:

или

7)в строке 300.06.017 А указывается сумма корректировки оборота по товарам, работам, услугам, по которым изменены условия сделки;

18)в строке 300.06.017 В указывается сумма корректировки зачета по налогу на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, по которым изменены условия сделки..

или

8) в строке 300.06.018 А указывается сумма корректировки оборота, производимой в связи с изменением цены, компенсации за приобретенные товары, работы, услуги;

19)в строке 300.06.018 В указывается сумма корректировки зачета по налогу на добавленную стоимость, производимой в связи с изменением цены, компенсации за приобретенные товары, работы, услуги.