Как ИП в налоговом учете отразить доход от реализации здания, и нужно ли при этом вставать на учет по НДС? (К. Алпыспаева, 3 июля 2014 г.)

К. Алпыспаева, налоговый консультант

КАК ИП В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ОТРАЗИТЬ ДОХОД ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЗДАНИЯ, И НУЖНО ЛИ ПРИ ЭТОМ ВСТАВАТЬ НА УЧЕТ ПО НДС?

1. ИП на ОУР 01. 06. 2014 г. приобрел здание за 12 000 000 тенге, в этом же году хочет его продать за 20 000 00 тенге. ИП работает без НДС. Какие налоги нужно оплатить и ФНО сдать? 2. ИП приобрел в 2014 г. здание за 12 000 000 (с НДС) и в этом же году продает его за 70 000 000 тенге. Оборот за год превышает 32 000 МРП, ИП - неплательщик НДС. Нужно ли ему сдавать ФНО, если да, то какую сумму НДС нужно оплатить? Берется ли сумма НДС от покупки здания в зачет, если на момент приобретения ИП не являлся плательщиком? Какие налоги повлечет за собой продажа здания?

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 84 Налогового кодекса СГД юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в РК и за ее пределами в течение налогового периода.

Согласно статье 92 Налогового кодекса, если стоимость выбывших ФА подгруппы (по I группе), определенная в соответствии со статьей 119 Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших ФА в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия ФА признается в том налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 183 Налогового кодекса облагаемый доход ИП определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения КПН в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137 и 224 Кодекса, а также с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 185 Налогового кодекса ИП представляют Декларацию по ИПН.

Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено этой статьей и законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

Постановка на учет по НДС. Согласно пункту 1 статьи 568 Налогового кодекса обязательной постановке на регистрационный учет по НДС подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство, ИП в порядке, установленном пунктом 2 этой статьи.

Согласно пунктам 2, 5 статьи 568 Налогового кодекса в случае, если размер оборота превышает в течение календарного года 30000-кратный размер МРП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, ИП обязан в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС не позднее 10 рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.

Зачет по НДС. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса при постановке лиц, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса, на регистрационный учет по НДС данные лица имеют право на зачет сумм НДС по остаткам товаров (включая ОС, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость) на дату постановки на учет по НДС.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 этой статьи, является сумма налога, которая указана в инвентаризационной описи остатков товаров, составленной на дату постановки на регистрационный учет по НДС, при условии ее подтверждения согласно соответствующим подпунктам этого пункта.

Комментарии. Таким образом, по первому вопросу при реализации здания в СГД включается доход 8 000 000 тенге (20 000 000 тенге - 12 000 000 тенге), представляется ФНО 220.00, оплачивается ИПН по ставке 10 %, по второму вопросу при реализации здания в СГД включается доход 58 000 000 тенге (70 000 000 тенге - 12 000 000 тенге), если налогоплательщик, не являющийся плательщиком НДС, реализует здание и получит доход в сумме 58 000 000 тенге, то его оборот превысит минимум, который составляет 55 560 000 тенге, и это обязывает его встать на учет по НДС, на момент продажи налогоплательщик не является плательщиком НДС, поэтому с продажи НДС не начисляет и не относит в зачет. Для постановки на учет ИП обязан в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС не позднее 10 рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота (например, продали в июне, значит налоговое заявление подается до 10 июля, плательщиком будет с 01 августа). При постановке на учет по состоянию на 01 августа надо провести инвентаризацию остатков сырья, материалов, ОС, приобретенных с НДС, тогда эти суммы НДС налогоплательщик относит в зачет. По проданному зданию представляется ФНО 220.00, оплачивается ИПН по ставке 10 %.