В каком квартале относить НДС в зачет при импорте? (К.Алпыспаева, 3 июля 2014 г.) (утратил силу)

К. Алпыспаева, налоговый консультант

В КАКОМ КВАРТАЛЕ ОТНОСИТЬ НДС В ЗАЧЕТ ПРИ ИМПОРТЕ?

НДС В Таможенном Союзе. Приобретены товары из Российской Федерации. Периоды. Оборот по приобретению. НДС

Сдача налоговой отчетности оплата

январь 1000000 120000 20 февраля

февраль 2000000 240000 20 марта

март 3000000 360000 20 апреля

ИТОГО 6000000 720000

За 1 квартал в 300 форме в строке 300.00.16 I согласно выше приведенной таблицы, какой оборот я отражу в 1 квартале, и какой НДС необходимо взять в зачет Данный пример приведен за 2013 год.

Положения НК. Согласно подпункту 3-1) пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров имеет право на зачет сумм НДС, в случае импорта товаров с территории государств-членов Таможенного союза:

исполнено налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности по косвенным налогам;

налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет в соответствии со статьей 276-20 Кодекса и не подлежит возврату.

Согласно подпункту 12) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимой в зачет, является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой НДС по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 Кодекса, а также уплачена, в установленном порядке в бюджет РК.

Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено этой статьей, НДС относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги, в порядке, установленном пунктом 2 этой статьи.

В случае уплаты НДС в соответствии со статьями 241 и 276-20 Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате НДС.

Согласно пункту 3 статьи 276-20 Налогового кодекса при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено этим пунктом.

Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.

Согласно пункту 4 статьи 276-20 Налогового кодекса, НДС по импортированным товарам с территории таможенного союза уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки.

Нормативная база. Согласно Правилам составления ФНО 300.00 в строке 300.00.016 А указывается сумма оборота по облагаемому импорту, определяемому в соответствии со статьей 247 и пунктом 3 статьи 276-4 Налогового кодекса. Данная строка заполняется на основании сведений, указанных в декларации (-ях) на товары, а также в декларации (-ях) по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 и заявлении (-ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00.Строка включает в себя строки 300.00.016I А, 300.00.016II А;

1) в строке 300.00.016 I А указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из Российской Федерации;

2) в строке 300.00.016 II А указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из Республики Беларусь;

3) в строке 300.00.016 В указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного при таможенном оформлении. При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного по импортируемым товарам, согласно декларации (-ий) на товары, а также декларации (-ий) по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 и заявления (-ий) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов 328.00. При применении раздельного метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного по импортируемым товарам, используемым для целей облагаемого оборота. Данная строка включает в себя строки 300.00.016 I В, 300.00.016 II В;

4) в строке 300.00.016 IВ указывается сумма налога на добавленную стоимость на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из РФ и отраженной в декларации (-ях) по косвенным налогам по импортированным товарам и в заявлении (-ях) о ввозе и уплате косвенных налогов;

5) в строке 300.00.016 IIВ указывается сумма налога на добавленную стоимость на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из Республики Беларусь и отраженной в декларации (-ях) по косвенным налогам по импортированным товарам и в заявлении (-ях) о ввозе и уплате косвенных налогов;

Таким образом, периодом времени отнесения в зачет НДС, уплаченного при импорте в Таможенном союзе, является налоговый период, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость в 1 квартале 2013года, обороты из формы 320.00 за декабрь 2012, январь 2013, февраль 2013, а также оплаченный НДС по импорту в 1 квартале 2013, в строке 300.00.016 IВ отражается сумма 3 000 000 тенге, НДС 360 000, в зачет берется 360 000, налогоплательщик вправе взять в зачет НДС по импортированным товарам, если исполнено налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности по косвенным налогам (формы 320.00 и 328.00 сданы в первом квартале), произведена уплата в бюджет налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, имеется отметка налогового органа вторым кварталом, оборот по импорту берется в зачет в декларации по НДС за 1 квартал, аналогично заполняется строка 300.00.016 IВ во втором квартале.