| ||||||||||||||||||||
|
|
|
И. Астраханцева, профессиональный бухгалтер РК, CAP, Управляющий директор по финансовым вопросам ТОО «Ориентир-ТС»
Компания приобрела билеты у туристического агентства для руководителя в Дубай и обратно в Алматы. Агентство не является плетельщиком НДС, и оно предоставило накладную и счет-фактуру. В счете-фактуре сумма указана без НДС, а в накладной написано: «см. билет». Компания позвонила в авиакомпанию, указанную в электронном билете по поводу НДС и получила ответ, что международные перевозки не облагаются НДС. Авиакомпания сослалась на Налоговый кодекс. Просмотрев статьи Налогового кодекса, компания пришла в замешательство, так как согласно подпункту 6-8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса она может взять в зачет, если в электронном билете указан БИН авиаперевозчика и свидетельство по НДС. Но в данном билете ничего подобного нет. В соответствии со статьей 232 необлагаемый оборот - это оборот, местом реализации которого является не территория РК, и пункт 4 статьи 236 Налогового кодекса определяет это место. Является ли данная услуга по перевозке пассажира из Алматы в Дубай и обратно облагаемым оборотом? Кто в данном случае должен предоставить документы: туристическое агентство, авиаперевозчик или посредник, у которого агентство купило билеты?
На основании пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке: 1) транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории РК и импортируемых на территорию РК; 2) транспортировка по территории РК транзитных грузов; 3) перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении. Таким образом, при осуществлении международной перевозки пассажиров авиакомпании, пользуясь нормами пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса, в авиабилете будут указывать оборот по реализации авиабилета и нулевую ставку НДС. Туристическое агентство при реализации авиабилетов совершает операцию по договору комиссии. На основании пункта 15 статьи 238 Налогового кодекса при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, размер облагаемого оборота комиссионера определяется на основе его комиссионного вознаграждения. При выписке счета-фактуры комитент руководствуется пунктом 18 статьи 263 Налогового кодекса, в соответствии с которым выписка счетов-фактур покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору комиссии, осуществляется комиссионером. Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг в счете-фактуре, выписываемом комиссионером, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой комиссионером осуществляется их реализация покупателю. Счет-фактура выписывается комиссионером с учетом данных: - счета-фактуры, выписанного комиссионеру комитентом, являющимся плательщиком НДС. В этом случае сумма облагаемого (необлагаемого) оборота, отраженная в счете-фактуре, выписанном комиссионеру комитентом, включается в облагаемый (необлагаемый) оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю; - документа, подтверждающего стоимость товаров, работ, услуг, выписанного комитентом, не являющимся плательщиком НДС. В этом случае стоимость товаров, работ, услуг, отраженная в таком документе, включается в необлагаемый оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю. Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом комитентом комиссионеру, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой они предоставлены комиссионеру с целью реализации. Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом комиссионером комитенту, указывается исходя из суммы комиссионного вознаграждения комиссионера. Пункт 4 статьи 236 Налогового кодекса рассматривается при получении работ услуг по перевозкам за пределами РК, в соответствии с которым устанавливается, что местом реализации работ, услуг не признается РК при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, транспортировке товаров, в том числе почты, при одновременном соответствии следующим условиям: - пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не ввозятся на территорию РК; - пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не вывозятся за пределы территории РК; - пассажиры не перевозятся, товары (почта, багаж) не транспортируются по территории РК. Таким образом, для рассмотрения ситуации с налогообложением услуг по международным перевозкам следует использовать нормы статьи 244 Налогового кодекса. При получении, оказании транспортных услуг за пределами РК следует пользоваться нормами статьи 236 Налогового кодекса, для определения места реализации.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |