Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при оплате консульского сбора за приглашенных иностранных граждан? (Е.Умай, 14 июля 2014 г.)

Е.Умай, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, DipIFR

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ОПЛАТЕ КОНСУЛЬСКОГО СБОРА ЗА ПРИГЛАШЕННЫХ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН?

ТОО оплачивает консульский сбор за приглашенных иностранных граждан, не являющихся сотрудниками компании. Должны ли они по приезду возместить деньги в ТОО. И как это отразить по бухгалтерии?

Положения НК. Согласно статье 100 Налогового кодекса РК, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Следует определить, для каких целей приглашались данные иностранные граждане.

Представительские расходы. Согласно статье 102 Налогового кодекса РК, не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на проживание приглашенных лиц, оформление виз для таких лиц, организацию досуга, развлечений, отдыха, а также расходы, не относимые в соответствии с настоящим пунктом к расходам на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях.

Доходы иностранных граждан. Согласно подпункту 21-1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК, доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем материальной выгодой признаются, в том числе:

- оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

- отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг; списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента.

Данные доходы подлежат налогообложению согласно статье 201 Налогового кодекса РК.

Доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено статьей 201 Налогового кодекса РК.

Исчисление и удержание ИПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.

При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода.

Перечисление ИПН с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с данным пунктом.

Согласно статье 194 Налогового кодекса РК, доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в РК подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

1) доходы, определенные статьей 192 Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2 - 6 настоящей статьи, - 20 процентов.