Какие налоговые обязательства возникают при передаче патента на изобретение в счет погашения кредиторской задолженности? (А. Гридин, 16 июля 2014 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ПАТЕНТА НА ИЗОБРЕТЕНИЕ В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ?

У компании на балансе имеется нематериальный актив - патент на изобретение. Учредители компании хотят его передать кредитору в счет погашения кредиторской задолженности. Какие при этом возникают обязательства по налогам? Является ли данная операция объектом обложения НДС?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса к ФА относятся, в том числе, НМА, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса НМА относятся к IV группе ФА.

Пунктами 3 и 4 статьи 119 Налогового кодекса при реализации ФА, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав ТМЗ стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.

При безвозмездной передаче ФА стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость переданных активов по данным бухгалтерского учета, указанную в акте приема-передачи названных активов.

Согласно статье 92 Налогового кодекса, если стоимость выбывших ФА подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших ФА в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия ФА признается в том налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса.

Перечень товаров, работ и услуг, освобожденных о НДС при реализации на территории РК, определен статьей 248 Налогового кодекса. Данный перечень не содержит положений, освобождающих от НДС реализацию НМА (патента).

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации при реализации НМА, если его стоимость превышает стоимостный баланс IV группы ФА, образуется доход от выбытия ФА (положительная разница между ценой реализации без НДС и стоимостным балансом IV группы ФА).

Также стоимость реализации НМА для плательщика, состоящего на регистрационном учете по НДС, будет являться объектом обложения НДС.