| ||||||||||||||||||||
|
|
|
И. Обуховская, Профессиональный бухгалтер РК
КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЮТСЯ УСЛУГИ ПО ОБУЧЕНИЮ ПЕРСОНАЛА, ОКАЗАННЫЕ КОМПАНИЕЙ НЕРЕЗИДЕНТОМ, НА ТЕРРИТОРИИ РК, А ТАКЖЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ ЗА АВИАПЕРЕЛЕТ И ПРОЖИВАНИЕ НЕРЕЗИДЕНТА, МОЖНО ЛИ ДАННЫЕ РАСХОДЫ ВЗЯТЬ НА ВЫЧЕТ?
Компания заключила договор на обучение сотрудников по курсу для проекта. Данный курс обучения проводят в Атырау (Казахстан). Исполнитель услуг - нерезидент из Великобритании. Компания оплатили за обучение в иностранной валюте. Также Компании предоставили счет на авиаперелет, снимает нерезиденту гостиницу. 1. Удерживается ли налог у источника выплаты с дохода нерезидента за обучение? 2.Затраты за проживание, авиаперелет нерезидента берутся ли на вычеты?
Положения НК. Расходы на проезд и проживание иностранного специалиста относятся к подпункту 21-1 пункта 1 статьи 192 НК РК. В котором сказано, что доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем. Материальной выгодой признаются, оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц. Далее согласно пункту 1 статьи 201 НК РК, доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 НК РК, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 НК РК по ставке 20 процентов, без осуществления налоговых вычетов. Исчисление и удержание ИПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту. При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода. Перечисление ИПН с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом. Далее на основании пункта 1-1 статьи 162 НК РК, декларация по ИПН и социальному (ФНО 210.00) по иностранцам и лицам без гражданства представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды. Таким образом, у вас возникает обязательство по исчислению и уплате ИПН за доход в виде материальной выгоды выплаченный физическому лицу нерезиденту, и обязательство по предоставлению в налоговые органы в установленные законом сроки, декларации по индивидуальному подоходному и социальному налогу (Форма 210.00). Вычеты. По поводу вашего вопроса на счет отнесения расходов на проезд и проживания нерезидента на вычеты, то согласно пункту 1 статьи 100 НК РК, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. определено, что вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Мнение автора. Следовательно, отнесение на вычет расходов по оплате авиаперелета и проживания в гостинице физического лица-нерезидента возможно только при наличии связи данных расходов с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Доход юрлица-нерезидента. Далее услуги по обучению персонала оказанные компанией нерезидентом на территории РК, будут подпадать под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 192 НК РК. В котором сказано, доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК. На основании пункта 1 статьи 193 НК РК, определяется порядок исчисления и удержания КПН у источника выплаты. Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных в подпункте 1 статьи 194 НК РК в размере 20 процентов (доходы, определенные статьей 192 НК РК - 20 процентов), к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты. Порядок и сроки перечисления КПН у источника выплаты определены в пункте 1 статьи 195 НК РК; 1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; 2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. По рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 НК РК, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. 3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Далее на основании статьи 196 НК РК, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН (ФНО 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки: 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 НК РК, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. Что касается НДС, то на основании пункта 1 статьи 241 НК РК, услуги предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с налоговым кодексом. Далее на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 236 НК РК, услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта считаются оказанными на территории государства, где они были фактически оказаны. Размер облагаемого оборота согласно пункту 2 статьи 241 НК РК у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, включая налоги (в вашем случае КПН за нерезидента), кроме НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в соответствии с пунктом 3 статьи 241 НК РК, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 НК РК в размере 12 процентов, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота. Следовательно, на основании пункта 4 статьи 241 НК РК сумма НДС, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 241 НК РК, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату НДС в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 НК РК. Выводы. Таким образом, исходя из всего выше сказанного, следует, что у вашей компании при приобретении услуг от нерезидента, возникает обязательство; 1. Исчислению и оплате КПН по ставке 20 процентов, и предоставлению в налоговый орган расчета по КПН (ФНО 101.04). 2. Исчислению и оплате КПН по ставке 20 процентов, и предоставлению в налоговый орган формы 210.00 3. Исчислению и оплате НДС за нерезидента.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |